“营改增”政策规定，境外单位和个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。本文拟以接受方为扣缴义务人，计算扣缴各项税费，相关会计处理如下。

　　案例
　　A国运输公司向我国境内B企业提供运输服务，A国未与我国达成双边运输免税安排。合同约定价款100万元，各项税款由A国公司承担。

　　分析
　　1.2013年8月1日新一轮“营改增”改革启动以后，未与我国政府达成双边运输免税安排的，暂按3%征收率代扣代缴增值税的政策取消。B企业应按适用税率11%扣缴增值税。
　　扣缴增值税=100÷(1+11%)×11%=9.91(万元)
　2.依照《国家税务总局关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2008〕952号)的规定，非居民企业从事国际运输业务，企业所得税的计征率为1.25%。
　　扣缴企业所得税=100÷(1+11%)×1.25%=1.13(万元)
　　3.假定城建税税率和地方附加率共计10%
　　扣缴附加税费=9.91×10%=0.99(万元)
　　4.实际应支付给A国运输公司的税后款项为：100-9.91-1.13-0.99=87.97(万元)
　　B公司会计处理如下：
　　1.支付运费并扣缴税款
　　借：主营业务成本 100
　　贷：银行存款 87.97
　　其他应付款——扣缴企业所得税　1.13
　　其他应付款——扣缴附加税费　0.99
　　其他应付款——扣缴增值税 9.91
　　2.代缴税款
　　借：其他应付款——扣缴企业所得税 1.13
　　其他应付款——扣缴附加税费 0.99
　　其他应付款——扣缴增值税 9.91
　　贷：银行存款 12.03
　　3.凭税收缴款凭证和其他有关资料申报抵扣进项税额
　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 9.91
　　贷：主营业务成本 9.91
　　注：或在“主营业务成本”借方以红字冲回。
　　如果合同价款不变，约定各项税款由B公司承担，则100万元为不含增值税、附加税费和企业所得税的价款，在计算增值税销售额时，应将其换算为含企业所得税和附加税费的销售额，公式为：销售额=100÷(1-所得税税率-增值税税率×税费附加率)=102.41(万元)。
　　应扣缴的增值税为11.27万元，附加税费为1.13万元，企业所得税为1.28万元。这时B公司的主营业务成本就变成了102.41万元，实际支付A国公司100万元，代支付税款13.68万元，可抵扣增值税进项税额为11.27万元。