会计实务
浅析新制度下中小学校的无形资产核算
添加日期：2015年04月08日
中小学校无形资产核算分为无形资产增加(取得)的核算、无形资产运行期间的核算(无形资产后续支出的核算、无形资产摊销的核算)和无形资产减少(处置)的核算3种情况。那么中小学校核算无形资产应如何操作呢?2014年1月1日起施行的《中小学校会计制度》对此作了规定。
新制度增设了“非流动资产基金”科目。取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;在处置、转让、捐赠无形资产时，冲减“非流动资产基金—— —无形资产”科目。从而使“非流动资产基金—— —无形资产”科目与“无形资产”科目的净额相对应，既能将学校为取得的无形资产而付出的资金确认为支出，又能反映学校无形资产占用资金的情况。
新制度增加了无形资产后续支出的管理，明确规定“为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出”允许计入无形资产账面价值。这一举措有助于学校重视无形资产的后续管理，有利于无形资产的保值增值。
新制度增设“待处置资产损溢”科目，作为无形资产处置期间的过渡账户，使处置的无形资产及时体现，能够有效控制在处置期间的资产虚增或者虚减。
无形资产增加的核算
中小学校的无形资产增加方式有外购、委托开发、接受捐赠、无偿调入等。中小学校外购的无形资产的成本，按其发生的实际支出，包括买价、相关税费以及归属于该项无形资产达到预定使用状态所发生的其他支出等作为实际成本入账。学校收到无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
中小学校委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目。
接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定;没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。学校收到无形资产时，借记 “无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
无形资产运行期间的核算
无形资产的摊销的核算。新的《中小学校会计制度》指出：有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况。但新制度没有对如何摊销作出规定，笔者认为有条件的中小学校可以参照新事业单位会计制度的规定进行摊销：摊销期限为有合同年限的无形资产，按合同年限摊销，没有合同年限的无形资产，按法律年限摊销;有合同期限和法律期限的按孰短摊销，两者均没有的按不低于10年摊销。摊销方法可采用平均年限法。摊销时，按当月末无形资产账面余额摊销，即当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金—— —无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。
无形资产后续计量的核算
无形资产后续支出是指为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出和为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出等两项内容。其中，前者应增加无形资产价值，发生时借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。后者不增加无形资产价值，而应当计入当期支出但不计入无形资产成本。发生时直接借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
无形资产减少的核算
转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。中小学校转让、无偿调出、对外捐赠无形资产必须报经批准，批准同意后，将“转让、无偿调出、对外捐赠的无形资产”转入待处置资产，按照待处置无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“无形资产”科目。实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金—— —无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。转让无形资产取得的收入，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢—— —处置净收入”科目;转让无形资产发生的相关税费等支出，借记“待处置资产损溢—— —处置净收入”科目，借记“库存现金”“银行存款”等科目。随后把“待处置资产损溢—— —处置净收入”科目余额转入“应缴财政专户”科目，借记“待处置资产损溢—— —处置净收入”，贷记“应缴财政专户”科目。最后把“应缴财政专户”科目余额上缴财政专户，借记“应缴财政专户”，贷记“银行存款”等科目。
无形资产的核销。无形资产的核销是指该无形资产预期不能为中小学校带来服务潜力或经济利益，报经批准后将其账面余额予以注销。核销前先转入“待处置资产损溢”科目，按照待核销无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“无形资产”科目。报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—— —无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
新制度增设了“非流动资产基金”科目。取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;在处置、转让、捐赠无形资产时，冲减“非流动资产基金—— —无形资产”科目。从而使“非流动资产基金—— —无形资产”科目与“无形资产”科目的净额相对应，既能将学校为取得的无形资产而付出的资金确认为支出，又能反映学校无形资产占用资金的情况。
新制度增加了无形资产后续支出的管理，明确规定“为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出”允许计入无形资产账面价值。这一举措有助于学校重视无形资产的后续管理，有利于无形资产的保值增值。
新制度增设“待处置资产损溢”科目，作为无形资产处置期间的过渡账户，使处置的无形资产及时体现，能够有效控制在处置期间的资产虚增或者虚减。
无形资产增加的核算
中小学校的无形资产增加方式有外购、委托开发、接受捐赠、无偿调入等。中小学校外购的无形资产的成本，按其发生的实际支出，包括买价、相关税费以及归属于该项无形资产达到预定使用状态所发生的其他支出等作为实际成本入账。学校收到无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
中小学校委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目。
接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定;没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账。学校收到无形资产时，借记 “无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;按照发生的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
无形资产运行期间的核算
无形资产的摊销的核算。新的《中小学校会计制度》指出：有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计摊销等情况。但新制度没有对如何摊销作出规定，笔者认为有条件的中小学校可以参照新事业单位会计制度的规定进行摊销：摊销期限为有合同年限的无形资产，按合同年限摊销，没有合同年限的无形资产，按法律年限摊销;有合同期限和法律期限的按孰短摊销，两者均没有的按不低于10年摊销。摊销方法可采用平均年限法。摊销时，按当月末无形资产账面余额摊销，即当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销，按照应计提摊销金额，借记“非流动资产基金—— —无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。
无形资产后续计量的核算
无形资产后续支出是指为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出和为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出等两项内容。其中，前者应增加无形资产价值，发生时借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金—— —无形资产”科目;同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。后者不增加无形资产价值，而应当计入当期支出但不计入无形资产成本。发生时直接借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
无形资产减少的核算
转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。中小学校转让、无偿调出、对外捐赠无形资产必须报经批准，批准同意后，将“转让、无偿调出、对外捐赠的无形资产”转入待处置资产，按照待处置无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“无形资产”科目。实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金—— —无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。转让无形资产取得的收入，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢—— —处置净收入”科目;转让无形资产发生的相关税费等支出，借记“待处置资产损溢—— —处置净收入”科目，借记“库存现金”“银行存款”等科目。随后把“待处置资产损溢—— —处置净收入”科目余额转入“应缴财政专户”科目，借记“待处置资产损溢—— —处置净收入”，贷记“应缴财政专户”科目。最后把“应缴财政专户”科目余额上缴财政专户，借记“应缴财政专户”，贷记“银行存款”等科目。
无形资产的核销。无形资产的核销是指该无形资产预期不能为中小学校带来服务潜力或经济利益，报经批准后将其账面余额予以注销。核销前先转入“待处置资产损溢”科目，按照待核销无形资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“无形资产”科目。报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金—— —无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
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