会计实务
委托销售的财税处理例解（上）
添加日期：2015年03月11日
委托代销有两种方式：收取手续费方式和买断方式。采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品;采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。关于上述方式的财税处理，下面以案例说明。
收取手续费方式代销商品
【案例1 】 A公司委托B公司代销某商品200件，商品已发给B公司。合同约定B公司商品每件售价为200元，A公司按售价的10%向B公司支付手续费。B公司把代销商品全部出售，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为40 000元，增值税税额为6 800元，款项已经收到。A公司收到B公司开具的代销清单时，向B公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假设A、B均为增值税一般纳税人。
(1)收到代销商品时：
借：受托代销商品 40 000
贷：受托代销商品款 40 000
(2)对外销售时：
借：银行存款 46 800
贷：应付账款 40 000
应交税费———应交增值税(销项税额)6 800
(3)把代销清单交付A公司并取得A公司开具的增值税专用发票时：
借：应交税费———应交增值税(进项税额) 6 800
贷：应付账款 6 800
(4)结转代销商品时：
借：受托代销商品款 40 000
贷：受托代销商品 40 000
(5)支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款 46 800
贷：银行存款 42 800
其他业务收入 4 000(40 000×10%)
根据国家税务总局关于印发《营业税税目注释(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)文件规定：代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。
B公司应当对代销商品取得的手续费收入4 000元，应缴纳营业税4 000×5%=200(元)。账务处理为：
借：营业税金及附加 200
贷：应交税费———应交营业税 200
视同买断方式代销商品
【案例2】A公司委托B公司代销商品200件，合同约定每件价格为200元，对外销售时价格由B公司自定，其加价部分归B公司所有，B公司可以将没有代销出去的商品退回A公司，商品已发给B公司。B公司销售时每件价格为220元，商品已全部出售。B公司的账务处理如下：
(1)收到代销商品时：
借：受托代销商品 40 000
贷：受托代销商品款 40 000
(2)对外销售时：
借：银行存款 51 480
贷：主营业务收入44 000
应交税费———应交增值税(销项税额)7 480
借：主营业务成本 40 000
贷：受托代销商品 40 000
(3)把代销清单交给A公司，B公司向A公司开具代销商品发票时：
借：受托代销商品款 40 000
应交税费———应交增值税(进项税额) 6 800
贷：应付账款 46 800
(4)按合同约定的价格把代销商品款付给A公司时：
借：应付账款 46 800
贷：银行存款 46 800
本例中，B公司的代销活动加价收入(220-200)×200=4 000(元)，实质是包含在主营业务收入44 000元中，已经缴纳了增值税，不像上例收取手续费方式下一样再缴纳营业税。
(未完待续)
收取手续费方式代销商品
【案例1 】 A公司委托B公司代销某商品200件，商品已发给B公司。合同约定B公司商品每件售价为200元，A公司按售价的10%向B公司支付手续费。B公司把代销商品全部出售，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为40 000元，增值税税额为6 800元，款项已经收到。A公司收到B公司开具的代销清单时，向B公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假设A、B均为增值税一般纳税人。
(1)收到代销商品时：
借：受托代销商品 40 000
贷：受托代销商品款 40 000
(2)对外销售时：
借：银行存款 46 800
贷：应付账款 40 000
应交税费———应交增值税(销项税额)6 800
(3)把代销清单交付A公司并取得A公司开具的增值税专用发票时：
借：应交税费———应交增值税(进项税额) 6 800
贷：应付账款 6 800
(4)结转代销商品时：
借：受托代销商品款 40 000
贷：受托代销商品 40 000
(5)支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款 46 800
贷：银行存款 42 800
其他业务收入 4 000(40 000×10%)
根据国家税务总局关于印发《营业税税目注释(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)文件规定：代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。
B公司应当对代销商品取得的手续费收入4 000元，应缴纳营业税4 000×5%=200(元)。账务处理为：
借：营业税金及附加 200
贷：应交税费———应交营业税 200
视同买断方式代销商品
【案例2】A公司委托B公司代销商品200件，合同约定每件价格为200元，对外销售时价格由B公司自定，其加价部分归B公司所有，B公司可以将没有代销出去的商品退回A公司，商品已发给B公司。B公司销售时每件价格为220元，商品已全部出售。B公司的账务处理如下：
(1)收到代销商品时：
借：受托代销商品 40 000
贷：受托代销商品款 40 000
(2)对外销售时：
借：银行存款 51 480
贷：主营业务收入44 000
应交税费———应交增值税(销项税额)7 480
借：主营业务成本 40 000
贷：受托代销商品 40 000
(3)把代销清单交给A公司，B公司向A公司开具代销商品发票时：
借：受托代销商品款 40 000
应交税费———应交增值税(进项税额) 6 800
贷：应付账款 46 800
(4)按合同约定的价格把代销商品款付给A公司时：
借：应付账款 46 800
贷：银行存款 46 800
本例中，B公司的代销活动加价收入(220-200)×200=4 000(元)，实质是包含在主营业务收入44 000元中，已经缴纳了增值税，不像上例收取手续费方式下一样再缴纳营业税。
(未完待续)
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