案例

某税务检查组至生产半导体产品且正准备IPO的A公司检查所得税汇算清缴。进点后，检查人员按照查前制定的计划按部就班地开始了检查，不仅实施了账证、账账、账表及表表等核对程序，而且还实施了以产定耗、以耗定产及以产定销等较为复杂的分析方法。尽管花费了很多时间，但由于A公司的会计核算确实较为规范，检查组未能寻找到大的疑点。

A公司财务部陆部长向检查组洪组长解释说，从上一年度的年初开始，他们公司便全力以赴准备上市，不仅请了国内著名的会计师事务所辅导会计核算及内部控制，而且公司也下定决心，全面规范会计核算和内部控制，依法纳税。所以，不要说不会存在故意偷税的问题，就是原来账面上存在的一些涉税问题也都已主动纠正并补税，以确保对上市前三年的审计、审核能顺利过关。因此，作为财务负责人，他已没有必要为了公司少缴税而弄虚作假。要是上市受阻，上市后公司股票的升值及高薪大家都无法享受，所以，他请检查人员放心，保证在被检查年度没有大问题。尽管陆部长的话让人觉得很可信，但洪组长还是对陆部长说，不管有没有问题，规定的检查程序必须完成，所以还得请陆部长继续配合至检查结束。

由于未能寻找到重大疑点，检查组只好采取对收入、成本及费用等账户进行全面检查的方法。尽管又花费了很多时间，也发现了好几笔常见的涉税问题，但并未见有明显故意且金额较大的问题。A公司果真没有大问题了?洪组长心里嘀咕起来。他一面吩咐检查人员按照各自分工继续深入检查，一面思考起究竟如何才能找到存在问题的症结。

新到检查组的小王虽对如何深入检查一知半解，但在看到记载原材料采购会计凭证后的附件仅是购货发票和验收入库单后，小王觉得与岗前培训时学到的附件中还应该有采购合同的规定不同，于是便请陆部长提供相关采购合同。但陆部长却说，他们公司记载原材料采购的会计凭证后都不附采购合同，其他许多企业也都不附，而且这次给公司辅导上市的会计师事务所也未提出这样的要求，只是说对购销合同要分别(按合同种类及合同序时编号)单独装订。由于小王坚持要求提供，陆部长只好拿出了三本装订整齐的采购合同。见小王打开其中一份主要原材料的采购合同并认真阅读起来，陆部长忙解释说合同都是格式条款，没有什么好看的，但小王却说，不管什么格式他都不熟悉，所以要好好学习。

不一会儿，小王看出了合同规定与账务处理不一致的问题，他向陆部长指出：合同上约定的是款到发货，但为什么你公司常常未付款对方就发货了呢?陆部长解释说，因为供货方与我们是老关系老熟人，合同只是个形式，所以这些公司常常是先发货后收款。一直关注对话的洪组长在仔细翻阅了应付账款明细账及相关会计凭证后说：“多年来半导体原材料的供应一直都很紧张，付款后能及时拿到货就很不错了，而你们公司基本上都是先收货后付款，这说明你们公司与对方供货单位的关系很不一般，其中很可能存在异常。更为异常的是你们公司对外支付原材料欠款的情况，其中竟然你们多次将货款汇给了自己公司的账户，但减少的却是供货单位的应付账款，这是怎么回事呢?”

洪组长的提问让陆部长猝不及防，一时不知如何回答。但陆部长马上又很镇静地辩解说，可能是付款凭证开错了，他要先查一查。洪组长反驳说，出现一次凭证填错很有可能，但出现多次这绝不可能，更何况对方收不到钱肯定要找你们公司，而且你们的会计记账时也肯定会很快发现错误，所以，对此不用再查。洪组长请陆部长提供A公司对相关收款银行账户核算的账页及对账单，只要仔细检查就会搞清楚具体情况。至此，自知再也无法隐瞒的陆部长不得不承认了实际情况。

原来，多年以来，由于市场上半导体产品的主要原材料供应一直都很紧张，必须先付款后提货，而A公司又长期处于资金紧张状态，所以只好常常用准备包装上市前就闲置且一直未纳入大账核算的一个银行账户上的资金(“小金库”)先行垫付，在用该账户上的资金垫付货款后，A公司即可收到采购的相关原材料的购货发票。此时，由于公司大账上并未付款，A公司只好先将发票按应付未付货款的情况计入应付账款，同时申报抵扣增值税进项税，但等到从大账上付款时，就出现了将货款汇给本单位银行账户，但账面减少的却是对方供货单位应付账款的情形。陆部长同时承认了该账外银行账户上的资金是公司以前年度搞账外经营和截留销售收入时形成的结余，现阶段主要用于公司一时资金困难时的垫付周转，但保证从被检查年度起没有再从大账上截留一分钱到该账户。最终，A公司不得不为自己以前年度所犯的错误补缴了税款及高额罚款。

分析

上述案例揭示了一大问题，即：相当多的税务检查人员仅是满足于按照检查计划按部就班地实施重点检查。但实际上，税务检查对问题的发现往往不仅是来自于精心设计的检查计划和分析的重点目标，而是来自于最为基础的对会计凭证进行的复核检查，来自于对会计凭证所反映经济业务是否合情、合理、合法的细节分析，来自于对会计凭证所载明的经济事项与其附件之间逻辑关系的分析。而对于这些，许多检查人员往往不是怕麻烦就是重视不够。

实际上，企业全部的经济业务都是由每一笔细小且具体的经济业务组成，每一笔业务都必须通过会计凭证及其附件予以反映，每一笔会计凭证也都必然反映了一笔或多笔经济业务，每一笔业务在自成逻辑体系的同时又与整个企业的业务形成一定的逻辑关系，所以，只要企业将经济业务记入账内，其存在的问题就会从最基础的会计凭证上反映出来。

由此可见，以检查会计凭证及其附件的完整性、逻辑性和规范性为切入点，来分析会计凭证所反映的经济业务的真实性及合法性很有必要，检查人员不仅应该有选择地对一些重要交易、重要环节的重要会计凭证进行必要的细节分析和检查，而且还应该对企业常规的会计处理做必要的基础性的复核性检查，分析并判断其中存在的有违常规、情理及逻辑关系的各种情形，以揭示其中存在的问题。