会计实务
建筑业营改增：九项业务考验会计基本功
添加日期：2016年09月09日
对建筑企业而言，营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种，同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。本文通过某建筑企业2016年8月发生的几项业务，详细解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。
案例：
某市区的甲建筑工程公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务：
1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。
2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。
3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。
4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元;取得增值税普通发票200万元;甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元(购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额)。
5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
7.甲公司购买一台设备， 增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。
8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
要求：做出业务1——业务9的会计分录;计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
案例解析：
业务1：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《实施办法》)第十五条第(2)款规定，提供建筑服务，税率为11%;《实施办法》第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+税率);《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率。业务1销项税额=11100÷(1+11%)×11%=1100(万元)。
会计分录为：(单位：万元，下同)
借：应收账款——翔源公司
11100
贷：工程结算 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1100
业务2：甲公司可选择简易计税办法计税。《实施办法》第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率;《实施办法》第三十五条规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率);增值税征收率为3%。业务2销项税额=1030÷(1+3%)×3%=30(万元)。
会计分录为：
借：应收账款——凯迪公司
1030
贷：工程结算 1000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 30
业务3：《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额=2060÷(1+3%)×3%=60(万元)。
会计分录为：
借：应收账款——乙公司 2060
贷：工程结算 2000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 60
业务4：根据《实施办法》第二十四条规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。业务4进项税额为170万元，取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施办法》第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。也就是做进项税额转出处理。
会计分录为：
借：原材料 1000
原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1370
借：在建工程——职工宿舍
117
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17
业务5：进项税额85万元。会计分录为：
借：机械作业 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85
贷：银行存款 585
业务6：进项税额22万元。会计分录为：
借：工程施工——畅达工程
200
应交税费——应交增值税(进项税额) 22
贷：银行存款 222
业务7：进项税额17万元。会计分录为：
借：固定资产 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 117
业务8：根据财税〔2016〕36号文件有关规定，业务8是甲供工程，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额=3090÷(1+3%)×3%=90(万元)。
会计分录为：
借：应收账款——鸿达公司
3090
贷：工程结算 3000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 90
业务9：工程质量优质奖的销项税额=222÷(1+11%)×11%=22(万元);交通运输服务税率为11%，运费的进项税额=100×11%=11(万元)。
计算应纳增值税：
(1)一般计税方法
销项税额=1100+22=1122(万元)
进项税额=170+85+22+17+11=305(万元)
进项税额转出=17(万元)
应纳增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出=1122-305+17=834(万元)
(2)简易计税方法
应纳增值税=30+60+90=180(万元)
(3)甲建筑公司2016年8月应纳增值税=834+180=1014(万元)。
作者单位：安徽省五河县地税局
案例：
某市区的甲建筑工程公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务：
1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。
2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。
3.承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。
4.购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元;取得增值税普通发票200万元;甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元(购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额)。
5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
6.甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
7.甲公司购买一台设备， 增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。
8.甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。
要求：做出业务1——业务9的会计分录;计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
案例解析：
业务1：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《实施办法》)第十五条第(2)款规定，提供建筑服务，税率为11%;《实施办法》第二十三条规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+税率);《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率。业务1销项税额=11100÷(1+11%)×11%=1100(万元)。
会计分录为：(单位：万元，下同)
借：应收账款——翔源公司
11100
贷：工程结算 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1100
业务2：甲公司可选择简易计税办法计税。《实施办法》第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率;《实施办法》第三十五条规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率);增值税征收率为3%。业务2销项税额=1030÷(1+3%)×3%=30(万元)。
会计分录为：
借：应收账款——凯迪公司
1030
贷：工程结算 1000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 30
业务3：《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额=2060÷(1+3%)×3%=60(万元)。
会计分录为：
借：应收账款——乙公司 2060
贷：工程结算 2000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 60
业务4：根据《实施办法》第二十四条规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。业务4进项税额为170万元，取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施办法》第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。也就是做进项税额转出处理。
会计分录为：
借：原材料 1000
原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1370
借：在建工程——职工宿舍
117
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17
业务5：进项税额85万元。会计分录为：
借：机械作业 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85
贷：银行存款 585
业务6：进项税额22万元。会计分录为：
借：工程施工——畅达工程
200
应交税费——应交增值税(进项税额) 22
贷：银行存款 222
业务7：进项税额17万元。会计分录为：
借：固定资产 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 117
业务8：根据财税〔2016〕36号文件有关规定，业务8是甲供工程，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额=3090÷(1+3%)×3%=90(万元)。
会计分录为：
借：应收账款——鸿达公司
3090
贷：工程结算 3000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 90
业务9：工程质量优质奖的销项税额=222÷(1+11%)×11%=22(万元);交通运输服务税率为11%，运费的进项税额=100×11%=11(万元)。
计算应纳增值税：
(1)一般计税方法
销项税额=1100+22=1122(万元)
进项税额=170+85+22+17+11=305(万元)
进项税额转出=17(万元)
应纳增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出=1122-305+17=834(万元)
(2)简易计税方法
应纳增值税=30+60+90=180(万元)
(3)甲建筑公司2016年8月应纳增值税=834+180=1014(万元)。
作者单位：安徽省五河县地税局
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