会计实务
不动产分期抵扣 会计这样做账
添加日期：2016年06月03日
营改增最大亮点在于企业购进的不动产可以抵扣进项税额，减税力度极大，备受关注，但需要注意的是，不是一次性抵扣，而是分为两年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。首次提出的分期抵扣的概念，导致企业会计处理发生相应变化，本文将重点介绍不动产分期抵扣的会计处理。
《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条第一款规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
如果企业购入的是可抵扣动产，会计处理如下：
借：固定资产
应交税费——应交增值税
贷：银行存款
但由于不动产实行分期抵扣，不动产入账时进项税额只有60%，会导致账实不符，为解决这一问题，必须新增相应会计科目记录待抵扣的进项税额。
15号公告第十一条第一款规定，待抵扣进项税额记入“应交税金——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。新增“应交税金——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。
例：某企业(一般纳税人)于2016年8月购进一项不动产，购入价1110万元，取得增值税专用发票。则：
进项税额=1110÷(1+11%)×11%=110(万元)
取得扣税凭证的当期，即2016年8月可抵扣进项税额=110×60%=66(万元)
取得扣税凭证的当月起第13个月，即2017年8月可抵扣进项税额=110×40%=44(万元)
2016年8月会计处理如下：(单位：万元，下同)
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税 66
应交税费——待抵扣进项税额 44
贷：银行存款 1110
2017年8月会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税 44
贷：应交税费——待抵扣进项税额 44
需要注意的是，15号公告第十一条第二款规定，对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。
提示：营改增后，企业购入不动产取得扣税凭证的当期只能抵扣60%，待抵扣的40%计入“应交税费——待抵扣进项税额”借方，保证账实相符;待取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣剩余的40%时，再将“应交税费——待抵扣进项税额”中的金额转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
作者单位：北京市国税局第一稽查局
《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条第一款规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
如果企业购入的是可抵扣动产，会计处理如下：
借：固定资产
应交税费——应交增值税
贷：银行存款
但由于不动产实行分期抵扣，不动产入账时进项税额只有60%，会导致账实不符，为解决这一问题，必须新增相应会计科目记录待抵扣的进项税额。
15号公告第十一条第一款规定，待抵扣进项税额记入“应交税金——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目。新增“应交税金——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。
例：某企业(一般纳税人)于2016年8月购进一项不动产，购入价1110万元，取得增值税专用发票。则：
进项税额=1110÷(1+11%)×11%=110(万元)
取得扣税凭证的当期，即2016年8月可抵扣进项税额=110×60%=66(万元)
取得扣税凭证的当月起第13个月，即2017年8月可抵扣进项税额=110×40%=44(万元)
2016年8月会计处理如下：(单位：万元，下同)
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税 66
应交税费——待抵扣进项税额 44
贷：银行存款 1110
2017年8月会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税 44
贷：应交税费——待抵扣进项税额 44
需要注意的是，15号公告第十一条第二款规定，对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。
提示：营改增后，企业购入不动产取得扣税凭证的当期只能抵扣60%，待抵扣的40%计入“应交税费——待抵扣进项税额”借方，保证账实相符;待取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣剩余的40%时，再将“应交税费——待抵扣进项税额”中的金额转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
作者单位：北京市国税局第一稽查局
关注东审公众微信号"bjds4006505616"及时获取最有价值的信息微信二微码
