内容摘要：在年末岁首，回顾过去一年来的税制改革历程，展望2015年“十二五”收官之年的经济税收形势，意义非常重大。
　　2014年渐行渐远，2015年扬帆启航。在年末岁首，回顾过去一年来的税制改革历程，展望2015年“十二五”收官之年的经济税收形势，意义非常重大。
　　2014年税改有序推进
　　2013年11月12日，中共十八届三中全会召开，全会通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出，要深化财政体制改革，并强调“财政是国家治理的基础和重要支柱”，“科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率，建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性。”
　　2014年6月30日，中共中央政治局召开会议审议《深化财税体制改革总体方案》，会议指出，新一轮财税体制改革是一场关系国家治理体系和治理能力现代化的深刻变革，是立足全局、着眼长远的制度创新。
　　因此，2014年财税改革的重心在于推进财税体制改革，调整中央与地方之间的财权与税权关系。同时，大力推进“营改增”，这本身也是财税体制调整的一部分。
　　2014年，“营改增”扩围至铁路运输业和邮政业以及电信业，煤炭资源税改革，成品油等消费税调整和落实系列税收优惠政策四大税制改革，优化了资源配置，促进了社会公平。
　　煤炭资源税改革是2014年深化财税体制改革的重要内容和既定任务。财税部门从年初就开始谋划，提出了“正税清费、清费先行”的思路。10月9日，财税部门联合发出通知，将煤炭资源税税率确定为2%～10%。12月1日起，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，标志着我国税制改革向“深水区”迈进。
　　落实“税收法定”原则，是党的十八届三中全会的战略部署。在过去一年，国家税务总局以修订《税收征管法》为重点，加强税法体系建设，为推进税制改革、加速税收现代化保驾护航。环境保护费改税已进入立法程序。《环境保护税法送审稿》已上报国务院审议，《环境保护税法实施条例草案》基本成稿。房地产税改革也正在稳步向前推进。
　　2015年税改有四大突破
　　2015年税收改革将会在四大重点领域有突破：
　　第一大重点领域是“营改增”的全面实施。“营改增”不仅是税制的改革和完善，还贯彻了减税的思想。随着“营改增”的全方位推进，增值税将逐步取代营业税，营业税与增值税并行的二元税制模式终将转换为增值税覆盖国民经济的生产、流通、服务等诸环节的一元税制模式。
　　第二大重点是消费税的“绿色化”扩围。目前，消费税尚未充分发挥“绿色化”调节作用。与发达国家相比，我国现行消费税存在课税范围较为狭窄、税率档次单一的问题，并且在保护生态环境与节约资源等方面，尚未充分发挥其应有的调节作用。明年，将增强消费税的调节功能和收入功能，适时将部分严重污染环境、过度消耗资源的产品、部分高档消费品以及高消费型劳务等纳入消费税征税范围。
　　第三是环境税费体系的健全。长期以来，环保部门主要是以收费罚款、环评准入等方式限制环境污染行为，既不规范，效果也不好。开征统一规范的环境保护税，辅之以行政管制、技术检测等措施，就可以很好地消除粗放式经营带来的不良后果，助推经济发展方式的彻底转变。目前，环境保护税试点已经列入“十二五”规划，正在积极研究具体实施方案。
　　第四是个人所得税公平性方面的改革。基于社会公平性的考虑，对个人所得税应进行科学的定位。个人所得税具有调节收入公平分配与筹集收入的双重功能，但是应将个人所得税的重点更多的放在组织收入上，合理界定税基。近年来我国出现了个人收入来源多渠道、隐蔽化的趋势，个人的收入还不能完全通过货币收入或者货币工资加以衡量，即账面的货币工资收入并不能完全反映个人的实际全部收入。随着我国市场经济的发展，我国个人所得税的税基范围已明显过窄，应通过及时补充法律法规或对法律法规做出新的解释，将新出现的收入项目纳入课税范围。对一些已免税的项目，也应根据形势的变化进行分析，予以调整。同时，个人所得税的累进程度也应取决于免征额与累进税率的设计。在最高边际税率不宜过高的情况下，适当调整税率结构，规范个人所得税扣除标准，整合个人所得税项目，为个人所得税综合计征和分项计征相结合的改革奠定基础。
　　2015中国税收进入新常态
　　中国呈现出经济发展新常态，即经济发展速度放慢，经济结构进行调整，重视环境保护和宏观调控政策的运用。
　　总体上看，经济运行趋势平稳。首先，我国依然具备较好的经济发展的基础条件。我国经济的基本面仍然良好，内需增长具备有利条件。供给方面，虽然我国面临劳动力人口绝对量减少、储蓄率下降等趋势性变化，但是人力资本、资本存量等要素供给的质量在提高，一些新的增长拉动因素正在形成。消费方面，目前就业形势良好，居民收入增速超过了经济增速，为消费持续增长和提升消费占比创造了有利条件。投资方面，“十二五”规划即将收官，一些规划尚未完工的在建工程和尚未动工的大项目，建设进度将有所加快，出口回暖也将带动相关的固定资产投资增长，这些都有利于促进投资增长。
　　同时，中央在“稳中求进”总基调下开展了一系列宏观政策和结构改革。内容涵盖定向降准、结构性减税、棚户区改造、中西部铁路建设、稳定外贸、扩大信息业务消费，以及在近期实施全面降息和在基础设施领域推出了一批鼓励社会资本参与的项目(PPP)等。这些政策多需跨年度操作，政策效应将在明年继续释放。在我国当前的财政状况和通胀形势下，明年积极的财政政策和稳健的货币政策还具备较大的运用空间，政府可能继续围绕促进就业、提高居民收入、加强公共(基础)设施建设等方面出台力度更大的新政策，政策效应也将会集中体现为通过扩大内需进而拉动经济增长。
　　短期内经济下行压力增加。国际环境看，第一，世界经济将持续复苏且得到较大改善。虽然欧元区和日本经济有所回落，但是美国经济增长强劲。各机构普遍预计2015年全球经济增长将继续保持复苏态势，增速较2014年有所提高。国际货币基金组织(IMF)预测2015年全球经济增长3.8%，较今年提高0.5个百分点。但同时也要看到，发达经济体经济增长总体仍较为疲软，一些主要新兴经济体，供给方面的制约因素和金融条件的收紧对经济增长造成的不利影响可能会持续更长时间，因而明年世界经济仍只是边际上的改善。第二，世界经济中的风险性、不确定性因素仍较多。首先，全球经济总体未恢复到危机前增长水平，国际贸易保护主义不断抬头以及由于土地、劳动力等综合成本上升造成我国出口国际竞争力有所下降，这些因素仍持续对我国外贸出口造成不利影响;其次，主要发达经济体宏观政策分化和转换带来的冲击。第三，地缘政治形势更加动荡。国内环境看，房地产市场短期难以出现强劲回升，对整体经济的冲击将更加明显，成为短期经济下行压力加大的重要力量。虽然已出台了解除限购、放宽首套房贷款认定标准和降息等政策，这些政策可能在边际上改善房地产市场形势，但受房地产市场阶段性过剩严重、房价下行预期强等因素影响难以很快扭转低迷态势。房地产行业前后向产业关联度高，与钢铁、建材、家电、装饰材料等多个行业紧密相关，且房地产投资占固定资产投资比重达四分之一，房地产市场低迷将严重掣肘投资及相关行业的增长。
　　经济结构调整会产生新的积极的变化。当前中国经济处在“三期叠加”(结构调整阵痛期、经济增速换挡期和前期刺激政策消化期)阶段，宏观调控模式将不同于以往。预计2015年政府仍将偏重调结构和改革。政府不会片面追求GDP增长，而是考虑充分就业、环保、结构调整、防控金融风险等多方面因素。
　　2013年我国第三产业增加值占GDP比重首次超过第二产业，2014年上半年占比继续提高，达到46.6%，服务业成为经济增长的最大来源。消费对经济增长的贡献稳步上升，超过投资成为经济增长第一动力。上半年消费拉动GDP增长4个百分点，比去年同期提高0.6个百分点。近两年呈现出重化工业去产能、房地产挤泡沫、融资平台去杠杆、消费领域挤浪费等态势，总体有利于加快结构调整。
　　环保指标造成了强约束。“十二五”规划中期评估显示，环保指标完成进度滞后，规划中4个节能环保的约束性指标都未能达标。为确保节能环保指标在“十二五”后两年达标，国家将“实施最严格的资源节约和生态环境保护制度”。2015年是“十二五”规划的收官之年，有些地方为完成环保指标，可能会采取强制措施。