审计实务
农业企业技改贴息专项审计要点
添加日期：2015年06月10日
农业企业技改贴息审计是目前审计工作开展的难点，为了方便相关人员掌握该项审计，笔者特对此进行详细介绍。
审计依据
依据《注册会计师审计准则》以及参照《农业基本建设项目管理办法》、《宁波市国家建设项目审计办法》、《国家农业综合开发资金和项目管理办法》、财政部《农业综合开发中央财政贴息资金管理办法》、《宁波市扶持农业龙头企业技术改造实施办法》及《宁波市扶持农业龙头企业技术改造实施办法补充意见》、《农业综合开发财务管理办法》、《宁波市农业龙头企业技术改造贴息审核暂行办法》等法规以及农业综合开发专项项目申报和批复材料，确定农业龙头企业技改贴息专项审计的依据。
审计范围
项目初步设计书和技改管理责任书、《农业综合开发中央财政贴息项目申报表》、《农业综合开发中央财政贴息资金申请表》、《贷款信息表及利息结算表》、设备购置明细表、技改项目决算表及与农业龙头企业技改项目有关的凭证、账本、报表。
审计风险评估
农业龙头企业技改项目因涉及到贴息补贴而可能存在错报风险，关键要把握技改项目投资金额的确认。其主要审计风险是：自筹资金不足、留有缺口;随意调整项目计划、更改建设内容、扩大投资规模;搞计划外工程及其它开发建设;列支与技改项目无关的前期费用;将非项目建设期间的流动资金借款利息资本化，高估资本化比率;虚报工程支出，虚构仪器设备购销合同，串通供应单位，使用不合格发票以及白条入账、大额现金支付;虚报投资完成，项目存在尾欠工程。
审计方法
农业龙头企业技改项目审计首先要学习相关政策法规。国家农业综合开发财政资金由中央财政资金和地方财政资金组成。其中：省级以上农业龙头企业需要项目建议书、可行性研究报告及立项批复;由中央财政贴息补助，不再由地方配套资金，但建设单位的项目自筹资金不得低于财政投入资金。宁波市级以下农业龙头企业小型和限额以下项目，土建投资不得超过设备投资，且签订宁波市农业龙头企业技改管理责任书，由市级财政贴息补助，县(区)配套资金，企业自筹资金解决，实行县级报账制。
其次要了解建设单位及技改项目的基本情况。索取被审计单位营业执照、市级以上龙头企业证书，一般了解建设单位的成立时间、法人代表、经营范围、企业类型、主营业务、注册资本等;了解技改项目，包括立项审批、初步设计审批文号、建设地点、建设性质(是新建、还是改扩建)、项目类型、项目总投资额、项目建设的规模和内容、投资构成及资金来源以及项目是否完工，省级以上农业龙头企业技改项目还需索取项目建议书、可行性研究报告，了解设计单位、施工单位、监理单位以及是否招投标等。
索取技改项目立项前年度审计报告及立项前一个月的资产负债表及利润表，着重了解建设单位资产总额、固定资产总额、净资产、资产负债率、银行信用等级以及法人代表有无违法记录，关注建设单位是否具备必要条件，初步评估审计风险，以确定是否接受委托。
再次是确定技改项目审计的内容，执行实质性程序。
审计程序
(一)审查项目建设资金到位情况
审查“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“短期借款”、“其他应付款”、“专项应付款”等科目，检查项目建设期间的验资报告、进账单、拨款单及借款合同，检查在项目建设期间是否存在股东追加资本、股东借入款、银行借款，是否增加留存收益，以确定配套及自筹资金是否足额到位。
索取农发办及财政部门联合下达的技改项目建设计划或贴息补助资金计划文件，对照《贷款情况信息表及利息计算表》，取得银行贷款合同、检查贷款用途是否为该技改项目，测算利率计算是否正确以及贷款期间是否属于项目建设期间;审查银行借款凭证以及贷款银行出具的利息结算清单，检查借款凭证是否盖有“贷款已贴息”印记，以确定银行借款的真实发生及用于建设项目的借款金额和利息以及补助资金是否落实到位。
(二)审查项目实施及投资支出情况
是否取得省级农业龙头企业技改项目初步设计、年度项目实施计划或市级农业龙头企业技改管理责任书。农发办下达的投资计划一般包括：土建工程、仪器设备、科技投入、管理费用及其它。
审查投资实际完成情况。要运用调阅资料法、询问法、现场实地察看法，以资金为主线，结合项目实施计划、施工合同、统计台账或专户账等资料，审查技改项目投入是否真实，是否与技改项目直接相关，项目实施是否与计划一致。一是对照建设单位的统计台账、《技改项目决算表》、《设备购置明细表》，审查项目实际支出是否与初步设计、年度项目实施计划或技改管理责任书一致，如不一致，询问项目设计有无变更，项目实施计划有无调整，检查有无超计划、超面积搞计划外工程。二是审查“在建工程”、“固定资产”、“管理费用”、“专项应付款”等科目核算内容，审查列入项目支出的发生时间是否在技改项目的实施期间范围内;是否为基础设施或公益设施建设内容，检查是否存在小型仪器设备记入了管理费用以及有无将其他项目用的仪器设备记入了项目支出。三是审核建设单位与施工单位签订的施工合同，检查施工单位是否按照初步设计、年度项目实施计划和技改管理责任书规定的建设规模和建设内容施工，有无扩大规模或偷工减料行为。四是对照项目的进度安排，检查技改项目进展月报表，确认建设单位付款是否符合年度用款计划和工程进度要求，工程价款结算是否与合同金额一致。五是一般性审阅土建、安装等专业图纸、开工报告等资料，复算工程量及实地测量等方法，对工程造价等进行框算，检查建设单位是否在下达项目投资计划后的6个月内开工。六是检查建设单位与供应单位签订的材料、设备订货合同以及材料、设备清单及购入的仪器设备发票，检查发票抬头是否与建设单位名称相符，有无办理验收入库及领料出库手续;有无用于办公室装修，修建培训中心、职工食堂和宿舍，购置交通工具及办公设备;或者从前期费用、管理费用及其他中列支招待费、礼品、旅游费;有无发放与上述技改项目无关的勤杂人员工资、奖金和福利补贴，以确定建设项目成本的真实性。七是设备入账价值是否包括装卸费、安装费及专业人员服务费，有无不及时结转已完工的工程价值。八是审查预付工程款有无购销合同及银行付款凭证，对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，是设备已到但尚未开票，还是挪用转移建设资金。九是盘点仪器设备，检查仪器设备的规格型号是否与设备购置明细表相符，有无设备已到，但尚未付款或尚未开票的情况。十是审阅支出凭证是否真实合法有效，审查有无个体经营户劳务收据，有无大额支付现金。核对技改项目资金支出核算的准确性，入账的及时性。十一是复算确定技改借款利息资本化的期间及金额，防止建设单位将项目立项前或项目完工后的生产经营流动资金借款资本化，夸大固定资产价值及利息支出，套取贴息补助。十二是深入项目建设现场，实地察看基地建设是否符合设计要求，是否符合建设规模;查看项目投资和批复内容是否一致，是否按期完工。
(三)审查项目资金管理情况
一是检查建设单位对改造项目资金是否实行专款专用、专账核算、专人管理。一般建设单位没有基建账及基建财务报表，只有少数建设单位设有统计台账，多数情况下是在企业财务中设专户或混在经营收支中核算。建设单位财务报表包括资产负债表、资金收支总表、资金支出明细表和财务情况说明书。建设项目的应收款项是核算建设单位应当收回的待结算款项;预付工程款核算按工程建设合同预先支付给施工单位用于购买材料、设备等款项;材料核算为项目工程建设而储存的各种物资。二是检查建设单位是否建立项目资金管理制度，资金使用是否符合农业综合开发财务管理办法的规定。检查建设单位是否实行项目责任制;审查项目建设单位是否建立健全设备材料采购、验收、领用、清点制度及费用支出报销制度，项目资金的开支是否有审核批准手续。三是检查建设单位有无资金使用计划，按照项目建设进度和施工合同的要求确定付款日期及金额，工程结算是否有领款单，是否有施工单位签字。四是检查相关原始凭证是否完整、合规，财务部门是否凭合法的发票入帐，会计核算是否规范。五是检查建设单位是否按照企业会计制度和《关于企业技术改造贴息资金财务处理的函》(财企[2000]485号)，收到财政贷款贴息补助时，尚未计提当年技改借款利息的，收到的贴息资金作为专项应付款单独反映，专门用于支付技改借款利息;已计提的技改借款利息，是否冲销在建工程或固定资产(已资本化部分)以及财务费用(未资本化部分)。六是检查建设单位自项目建设之日起的财务报表、工程决算报表，以及其他与建设项目财务收支有关的资料是否齐全、合规、保管完整。
审计依据
依据《注册会计师审计准则》以及参照《农业基本建设项目管理办法》、《宁波市国家建设项目审计办法》、《国家农业综合开发资金和项目管理办法》、财政部《农业综合开发中央财政贴息资金管理办法》、《宁波市扶持农业龙头企业技术改造实施办法》及《宁波市扶持农业龙头企业技术改造实施办法补充意见》、《农业综合开发财务管理办法》、《宁波市农业龙头企业技术改造贴息审核暂行办法》等法规以及农业综合开发专项项目申报和批复材料，确定农业龙头企业技改贴息专项审计的依据。
审计范围
项目初步设计书和技改管理责任书、《农业综合开发中央财政贴息项目申报表》、《农业综合开发中央财政贴息资金申请表》、《贷款信息表及利息结算表》、设备购置明细表、技改项目决算表及与农业龙头企业技改项目有关的凭证、账本、报表。
审计风险评估
农业龙头企业技改项目因涉及到贴息补贴而可能存在错报风险，关键要把握技改项目投资金额的确认。其主要审计风险是：自筹资金不足、留有缺口;随意调整项目计划、更改建设内容、扩大投资规模;搞计划外工程及其它开发建设;列支与技改项目无关的前期费用;将非项目建设期间的流动资金借款利息资本化，高估资本化比率;虚报工程支出，虚构仪器设备购销合同，串通供应单位，使用不合格发票以及白条入账、大额现金支付;虚报投资完成，项目存在尾欠工程。
审计方法
农业龙头企业技改项目审计首先要学习相关政策法规。国家农业综合开发财政资金由中央财政资金和地方财政资金组成。其中：省级以上农业龙头企业需要项目建议书、可行性研究报告及立项批复;由中央财政贴息补助，不再由地方配套资金，但建设单位的项目自筹资金不得低于财政投入资金。宁波市级以下农业龙头企业小型和限额以下项目，土建投资不得超过设备投资，且签订宁波市农业龙头企业技改管理责任书，由市级财政贴息补助，县(区)配套资金，企业自筹资金解决，实行县级报账制。
其次要了解建设单位及技改项目的基本情况。索取被审计单位营业执照、市级以上龙头企业证书，一般了解建设单位的成立时间、法人代表、经营范围、企业类型、主营业务、注册资本等;了解技改项目，包括立项审批、初步设计审批文号、建设地点、建设性质(是新建、还是改扩建)、项目类型、项目总投资额、项目建设的规模和内容、投资构成及资金来源以及项目是否完工，省级以上农业龙头企业技改项目还需索取项目建议书、可行性研究报告，了解设计单位、施工单位、监理单位以及是否招投标等。
索取技改项目立项前年度审计报告及立项前一个月的资产负债表及利润表，着重了解建设单位资产总额、固定资产总额、净资产、资产负债率、银行信用等级以及法人代表有无违法记录，关注建设单位是否具备必要条件，初步评估审计风险，以确定是否接受委托。
再次是确定技改项目审计的内容，执行实质性程序。
审计程序
(一)审查项目建设资金到位情况
审查“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“短期借款”、“其他应付款”、“专项应付款”等科目，检查项目建设期间的验资报告、进账单、拨款单及借款合同，检查在项目建设期间是否存在股东追加资本、股东借入款、银行借款，是否增加留存收益，以确定配套及自筹资金是否足额到位。
索取农发办及财政部门联合下达的技改项目建设计划或贴息补助资金计划文件，对照《贷款情况信息表及利息计算表》，取得银行贷款合同、检查贷款用途是否为该技改项目，测算利率计算是否正确以及贷款期间是否属于项目建设期间;审查银行借款凭证以及贷款银行出具的利息结算清单，检查借款凭证是否盖有“贷款已贴息”印记，以确定银行借款的真实发生及用于建设项目的借款金额和利息以及补助资金是否落实到位。
(二)审查项目实施及投资支出情况
是否取得省级农业龙头企业技改项目初步设计、年度项目实施计划或市级农业龙头企业技改管理责任书。农发办下达的投资计划一般包括：土建工程、仪器设备、科技投入、管理费用及其它。
审查投资实际完成情况。要运用调阅资料法、询问法、现场实地察看法，以资金为主线，结合项目实施计划、施工合同、统计台账或专户账等资料，审查技改项目投入是否真实，是否与技改项目直接相关，项目实施是否与计划一致。一是对照建设单位的统计台账、《技改项目决算表》、《设备购置明细表》，审查项目实际支出是否与初步设计、年度项目实施计划或技改管理责任书一致，如不一致，询问项目设计有无变更，项目实施计划有无调整，检查有无超计划、超面积搞计划外工程。二是审查“在建工程”、“固定资产”、“管理费用”、“专项应付款”等科目核算内容，审查列入项目支出的发生时间是否在技改项目的实施期间范围内;是否为基础设施或公益设施建设内容，检查是否存在小型仪器设备记入了管理费用以及有无将其他项目用的仪器设备记入了项目支出。三是审核建设单位与施工单位签订的施工合同，检查施工单位是否按照初步设计、年度项目实施计划和技改管理责任书规定的建设规模和建设内容施工，有无扩大规模或偷工减料行为。四是对照项目的进度安排，检查技改项目进展月报表，确认建设单位付款是否符合年度用款计划和工程进度要求，工程价款结算是否与合同金额一致。五是一般性审阅土建、安装等专业图纸、开工报告等资料，复算工程量及实地测量等方法，对工程造价等进行框算，检查建设单位是否在下达项目投资计划后的6个月内开工。六是检查建设单位与供应单位签订的材料、设备订货合同以及材料、设备清单及购入的仪器设备发票，检查发票抬头是否与建设单位名称相符，有无办理验收入库及领料出库手续;有无用于办公室装修，修建培训中心、职工食堂和宿舍，购置交通工具及办公设备;或者从前期费用、管理费用及其他中列支招待费、礼品、旅游费;有无发放与上述技改项目无关的勤杂人员工资、奖金和福利补贴，以确定建设项目成本的真实性。七是设备入账价值是否包括装卸费、安装费及专业人员服务费，有无不及时结转已完工的工程价值。八是审查预付工程款有无购销合同及银行付款凭证，对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，是设备已到但尚未开票，还是挪用转移建设资金。九是盘点仪器设备，检查仪器设备的规格型号是否与设备购置明细表相符，有无设备已到，但尚未付款或尚未开票的情况。十是审阅支出凭证是否真实合法有效，审查有无个体经营户劳务收据，有无大额支付现金。核对技改项目资金支出核算的准确性，入账的及时性。十一是复算确定技改借款利息资本化的期间及金额，防止建设单位将项目立项前或项目完工后的生产经营流动资金借款资本化，夸大固定资产价值及利息支出，套取贴息补助。十二是深入项目建设现场，实地察看基地建设是否符合设计要求，是否符合建设规模;查看项目投资和批复内容是否一致，是否按期完工。
(三)审查项目资金管理情况
一是检查建设单位对改造项目资金是否实行专款专用、专账核算、专人管理。一般建设单位没有基建账及基建财务报表，只有少数建设单位设有统计台账，多数情况下是在企业财务中设专户或混在经营收支中核算。建设单位财务报表包括资产负债表、资金收支总表、资金支出明细表和财务情况说明书。建设项目的应收款项是核算建设单位应当收回的待结算款项;预付工程款核算按工程建设合同预先支付给施工单位用于购买材料、设备等款项;材料核算为项目工程建设而储存的各种物资。二是检查建设单位是否建立项目资金管理制度，资金使用是否符合农业综合开发财务管理办法的规定。检查建设单位是否实行项目责任制;审查项目建设单位是否建立健全设备材料采购、验收、领用、清点制度及费用支出报销制度，项目资金的开支是否有审核批准手续。三是检查建设单位有无资金使用计划，按照项目建设进度和施工合同的要求确定付款日期及金额，工程结算是否有领款单，是否有施工单位签字。四是检查相关原始凭证是否完整、合规，财务部门是否凭合法的发票入帐，会计核算是否规范。五是检查建设单位是否按照企业会计制度和《关于企业技术改造贴息资金财务处理的函》(财企[2000]485号)，收到财政贷款贴息补助时，尚未计提当年技改借款利息的，收到的贴息资金作为专项应付款单独反映，专门用于支付技改借款利息;已计提的技改借款利息，是否冲销在建工程或固定资产(已资本化部分)以及财务费用(未资本化部分)。六是检查建设单位自项目建设之日起的财务报表、工程决算报表，以及其他与建设项目财务收支有关的资料是否齐全、合规、保管完整。
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