会计实务
期后收购资产中商誉如何处理
添加日期：2015年03月20日
当A公司控股B公司产生商誉的情况时，B公司又另行收购了其他资产，其商誉应如何进行处理呢?根据《企业会计准则第8号—— —资产减值》的规定，企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组。难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。
公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。
所以，如果单纯地新购入资产，不发生资产组的重组，新购入资产不应当影响商誉在资产组中的分摊，在进行商誉的减值测试时，也应当将新购入资产剔除。但如果新购入资产且从商誉中获益或改变了已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合构成时，则应当重新分摊商誉。
合并后购入资产不存在商誉减值
案例：2009年12月31日，A公司非同一控制下收购B公司100%的股权，B公司构成业务，A公司支付转让款1000万元，B公司的可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元。A、B公司均根据10%计提折旧，均为免税企业，A、B公司的简易报表列示如下：A公司2009年12月31日收购后资产负债表显示，银行存款为1000万元，长期股权投资为1000万元，应收账款为1000万元，固定资产为2000万元，短期借款为1000万元，应付账款为1000万元，实收资本为1000万元，未分配利润为2000万元。
B公司2009年12月31日的资产负债显示为，银行存款账面值为1000万元，公允价值为1000万元，应收账款的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元;固定资产的账面值为1000万元，公允值为1200万元，短期借款账面值为1000万元，公允值为1000万元，应付账款的账面值为1400万元，公允值为1400万元，实收资本的账面值为500万元，未分配利润为100万元。
B公司仅生产一种产品，仅有一条生产线。该生产线共分洗剪吹3个步骤进行。前一步骤的产品为下一步骤的原料。每步骤均只需一台机器生产，分别为洗机、剪机和吹机。A公司无法生产同类产品且无资产组从此项收购中获益。其中，洗机账面价值为250万元，公允值为300万元;剪机账面值为300万元，公允值为400万元;吹机的账面值为350万元，公允值为500万元。
根据《企业会计准则20号—— —企业合并》第十三条的规定，购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号—— —资产减值》处理，支付的在收购时形成商誉。
在合并日，A公司合并报表层面将产生商誉。在不考虑递延所得税影响的前提下，A公司的合并报表为，银行存款2000万元，商誉200万元，应收账款2000万元，固定资产3200万元，短期借款2000万元，应付账款2400万元，实收资本1000万元，未分配利润2000万元。
A公司在合并报表日形成200万元的商誉，而B公司仅有一个资产组。
2010年1月1日，B公司拓展新业务，新购买了一台挖掘机，形成了一个新的业务部门，购买价格为4000万元。A、B两公司2010年的报表如下：A公司2010年资产负债表显示，银行存款1200万元，长期股权投资1000万元，应收账款3000万元，固定资产1800万元，短期借款1500万元，应付账款1500万元，实收资本1000万元，未分配利润3000万元。
利润表显示，收入2000万元，成本1000万元，利润1000万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润3000万元。
B公司以公允价值计量的资产负债表显示，银行存款1280万元，应收账款1000万元，固定资产4680万元，短期借款500万元，应付账款4380万元，期初净资产800万元，年本利润1200万元。
利润表显示，收入3000万元，成本1800万元，利润1200万元。
在B公司的利润表中，洗剪吹资产组的收入为1000万元，成本1200万元，利润-200万元。挖掘机资产组收入为2000万元，成本600万元，利润1400万元。
且预期洗剪吹资产组包含商誉的未来现金流的现值为1000万元，挖掘机资产组的未来现金流现值为8000万元。从整个公司看，挖掘机资产组现值与洗剪吹资产组现值之和大于洗剪吹资产组账面价值和挖掘机资产组账面价值和商誉的总和，不存在商誉减值。
但是，由于挖掘机资产组是合并后新购入的，没有从合并中受益，因此，在计算商誉减值的时候应当将其剔除，即只有洗剪吹资产组才分摊商誉。
洗剪吹资产组的现值为1000万元，小于账面价值1060万元与商誉200万元的合计，因此应当对商誉计提200万元的减值准备，而非将整个公司看成一个资产组，不计提减值准备。合并结果如下：资产负债表显示，银行存款2480万元，商誉0元，应收账款 4000万元，固定资产6480万元，短期借款2000万元，应付账款5960万元，实收资本1000万元，未分配利润4000万元。
利润表显示，收入5000万元，成本2800万元，资产减值损失200万元，利润2000万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润4000万元。
收购资产组重组或业务重构的处理流程
当收购的资产构成资产组的重组或业务重构时，应当如何处理呢?假设2009年12月31日仍同上例。2010年1月1日公司另行购买洗剪吹设备一套，价值4000元。2010年报表列示如下：A公司2010年资产负债表显示，银行存款1200万元，长期股权投资1000万元，应收账款3000万元，固定资产1800万元，短期借款1500万元，应付账款1500万元，实收资本1000万元，未分配利润3000万元。
利润表显示，收入2000万元，成本1000万元，利润1000万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润3000万元。
B公司以公允价值计量的资产负债表显示，银行存款1280万元，应收账款1000万元，固定资产4680万元，短期借款500万元，应付账款4460万元，期初净资产800万元，本年利润1200万元。
利润表显示，收入3000万元，成本1800万元，利润1200万元。
在B公司的利润表中，洗剪吹资产组时收入1000万元，成本1200万元，利润-200万元。洗剪吹资产组2的收入为2000万元，成本600万元，利润1400万元。
在此过程中，由于新购入的洗剪吹资产组能从商誉中获益，且构成资产组的重组，应当在新购入资产组时进行商誉的重新分摊。
此时，假设资产组1的公允价值为1000万元，资产组2的公允价值为4000万元，则资产组1应分摊的商誉为40万元，资产组2应分摊的商誉为160万元。假设洗剪吹资产组1包含商誉的未来现金流的现值为1000万元，洗剪吹资产组2包含商誉的未来现金流现值为8000万元。那么，分摊到资产组1的商誉应当予以全额减值，分摊到资产组2的商誉不应当减值。因此，对于商誉应当减值40万元，合并报表列示如下：资产负债表显示，银行存款2480万元，商誉160万元，应收账款4000万元，固定资产6480万元，短期借款2000万元，应付账款5960万元，实收资本1000万元，未分配利润4160万元。
利润表显示，收入5000万元，成本为2800万元，资产减值损失40万元，利润2160万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润4160万元。
为此，新收购资产时，需要考虑其是否构成资产组的重新架构，新的资产组是否能从商誉中获益。如果只是单纯地购买资产，且无法从中获益，则新收购的资产在计算商誉减值时不应当予以考虑，只应当以原有的资产组进行减值测试。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。
公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。
所以，如果单纯地新购入资产，不发生资产组的重组，新购入资产不应当影响商誉在资产组中的分摊，在进行商誉的减值测试时，也应当将新购入资产剔除。但如果新购入资产且从商誉中获益或改变了已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合构成时，则应当重新分摊商誉。
合并后购入资产不存在商誉减值
案例：2009年12月31日，A公司非同一控制下收购B公司100%的股权，B公司构成业务，A公司支付转让款1000万元，B公司的可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元。A、B公司均根据10%计提折旧，均为免税企业，A、B公司的简易报表列示如下：A公司2009年12月31日收购后资产负债表显示，银行存款为1000万元，长期股权投资为1000万元，应收账款为1000万元，固定资产为2000万元，短期借款为1000万元，应付账款为1000万元，实收资本为1000万元，未分配利润为2000万元。
B公司2009年12月31日的资产负债显示为，银行存款账面值为1000万元，公允价值为1000万元，应收账款的账面价值为1000万元，公允价值为1000万元;固定资产的账面值为1000万元，公允值为1200万元，短期借款账面值为1000万元，公允值为1000万元，应付账款的账面值为1400万元，公允值为1400万元，实收资本的账面值为500万元，未分配利润为100万元。
B公司仅生产一种产品，仅有一条生产线。该生产线共分洗剪吹3个步骤进行。前一步骤的产品为下一步骤的原料。每步骤均只需一台机器生产，分别为洗机、剪机和吹机。A公司无法生产同类产品且无资产组从此项收购中获益。其中，洗机账面价值为250万元，公允值为300万元;剪机账面值为300万元，公允值为400万元;吹机的账面值为350万元，公允值为500万元。
根据《企业会计准则20号—— —企业合并》第十三条的规定，购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号—— —资产减值》处理，支付的在收购时形成商誉。
在合并日，A公司合并报表层面将产生商誉。在不考虑递延所得税影响的前提下，A公司的合并报表为，银行存款2000万元，商誉200万元，应收账款2000万元，固定资产3200万元，短期借款2000万元，应付账款2400万元，实收资本1000万元，未分配利润2000万元。
A公司在合并报表日形成200万元的商誉，而B公司仅有一个资产组。
2010年1月1日，B公司拓展新业务，新购买了一台挖掘机，形成了一个新的业务部门，购买价格为4000万元。A、B两公司2010年的报表如下：A公司2010年资产负债表显示，银行存款1200万元，长期股权投资1000万元，应收账款3000万元，固定资产1800万元，短期借款1500万元，应付账款1500万元，实收资本1000万元，未分配利润3000万元。
利润表显示，收入2000万元，成本1000万元，利润1000万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润3000万元。
B公司以公允价值计量的资产负债表显示，银行存款1280万元，应收账款1000万元，固定资产4680万元，短期借款500万元，应付账款4380万元，期初净资产800万元，年本利润1200万元。
利润表显示，收入3000万元，成本1800万元，利润1200万元。
在B公司的利润表中，洗剪吹资产组的收入为1000万元，成本1200万元，利润-200万元。挖掘机资产组收入为2000万元，成本600万元，利润1400万元。
且预期洗剪吹资产组包含商誉的未来现金流的现值为1000万元，挖掘机资产组的未来现金流现值为8000万元。从整个公司看，挖掘机资产组现值与洗剪吹资产组现值之和大于洗剪吹资产组账面价值和挖掘机资产组账面价值和商誉的总和，不存在商誉减值。
但是，由于挖掘机资产组是合并后新购入的，没有从合并中受益，因此，在计算商誉减值的时候应当将其剔除，即只有洗剪吹资产组才分摊商誉。
洗剪吹资产组的现值为1000万元，小于账面价值1060万元与商誉200万元的合计，因此应当对商誉计提200万元的减值准备，而非将整个公司看成一个资产组，不计提减值准备。合并结果如下：资产负债表显示，银行存款2480万元，商誉0元，应收账款 4000万元，固定资产6480万元，短期借款2000万元，应付账款5960万元，实收资本1000万元，未分配利润4000万元。
利润表显示，收入5000万元，成本2800万元，资产减值损失200万元，利润2000万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润4000万元。
收购资产组重组或业务重构的处理流程
当收购的资产构成资产组的重组或业务重构时，应当如何处理呢?假设2009年12月31日仍同上例。2010年1月1日公司另行购买洗剪吹设备一套，价值4000元。2010年报表列示如下：A公司2010年资产负债表显示，银行存款1200万元，长期股权投资1000万元，应收账款3000万元，固定资产1800万元，短期借款1500万元，应付账款1500万元，实收资本1000万元，未分配利润3000万元。
利润表显示，收入2000万元，成本1000万元，利润1000万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润3000万元。
B公司以公允价值计量的资产负债表显示，银行存款1280万元，应收账款1000万元，固定资产4680万元，短期借款500万元，应付账款4460万元，期初净资产800万元，本年利润1200万元。
利润表显示，收入3000万元，成本1800万元，利润1200万元。
在B公司的利润表中，洗剪吹资产组时收入1000万元，成本1200万元，利润-200万元。洗剪吹资产组2的收入为2000万元，成本600万元，利润1400万元。
在此过程中，由于新购入的洗剪吹资产组能从商誉中获益，且构成资产组的重组，应当在新购入资产组时进行商誉的重新分摊。
此时，假设资产组1的公允价值为1000万元，资产组2的公允价值为4000万元，则资产组1应分摊的商誉为40万元，资产组2应分摊的商誉为160万元。假设洗剪吹资产组1包含商誉的未来现金流的现值为1000万元，洗剪吹资产组2包含商誉的未来现金流现值为8000万元。那么，分摊到资产组1的商誉应当予以全额减值，分摊到资产组2的商誉不应当减值。因此，对于商誉应当减值40万元，合并报表列示如下：资产负债表显示，银行存款2480万元，商誉160万元，应收账款4000万元，固定资产6480万元，短期借款2000万元，应付账款5960万元，实收资本1000万元，未分配利润4160万元。
利润表显示，收入5000万元，成本为2800万元，资产减值损失40万元，利润2160万元，年初未分配利润2000万元，未分配利润4160万元。
为此，新收购资产时，需要考虑其是否构成资产组的重新架构，新的资产组是否能从商誉中获益。如果只是单纯地购买资产，且无法从中获益，则新收购的资产在计算商誉减值时不应当予以考虑，只应当以原有的资产组进行减值测试。
关注东审公众微信号"bjds4006505616"及时获取最有价值的信息微信二微码
