会计实务
我国应规范政府债务会计
添加日期：2015年02月10日
政府债务的核算和报告是政府会计制度的重要组成，也是影响会计信息质量的重要因素。政府债务的特点决定了政府会计制度的建立健全过程需要兼顾政府债务使用主体的政府性和运行环境的市场性特点，明确政府债务管理中的不同目标要求，不断完善核算和报告制度。
政府会计体系与政府债务管理目标应契合
当前公共财政管理体制下，信息使用者对于债务会计信息多样化、异质性的信息需求决定了政府债务会计包括预算控制和财务管理双重目标，既需要反映纳入预算管理的债务收支合规性，又需要反映政府债务的财务状况、绩效水平，以及政府持续运营和服务能力，积极防范财政风险。
为与政府债务管理目标相互衔接、相得益彰，我国政府会计制度应在预算会计体系基础上，建立健全满足财务管理目标的政府财务会计体系，形成政府债务管理框架下的政府会计与预算管理、财务管理之间完整的、衔接的制度链。
应完善政府会计核算制度
会计目标的实现需要依赖健全的会计核算制度和报告制度。会计核算制度中包括的确认范围、计量基础、计量属性等不同政策选择直接决定着会计信息反映经济事项的广度、深度和效度。完善政府债务会计核算制度的过程，就是根据债务管理需求和会计目标而有效选择确认范围、计量基础和计量属性的过程。
一是拓展政府债务会计的确认范围，全面反映政府债务信息。当前政府会计确认范围的狭窄性是导致大量或有债务和隐性债务游离于会计报告之外的首要因素。为此，拓展政府债务的确认范围是增强债务会计信息全面性的第一道关口。政府债务类型不同，所带来的政府义务也不同。在拓展确认范围的过程中，需要遵循实质重于形式的原则，从债务的本质、风险的实际承担者和偿还金额的可靠估计性等方面综合判定一项政府债务是否应该纳入确认范围。
二是根据会计目标合理选择确认基础，真实、准确地核算政府债务可持续状况。政府债务管理的双重目标决定了确认基础的两元化：一要满足投入控制型的预算控制模式的需要，在预算会计体系中继续使用收付实现制(但要克服当前存在的界限模糊的问题)。二要满足信息使用者进行债务风险管理的需要，在财务会计体系中采用权责发生制，以真实、准确反映政府债务的财务状况，揭示和防范积累的债务风险。为此，我国政府会计需要在当前以收付实现制为基础的预算会计制度基础上补充建立以权责发生制为基础的政府债务会计制度，将现在游离于会计核算和报告体制之外的负债推入到财政监督的轨道中去，从而更全面地披露政府的资产、负债信息和承担责任的债务成本。
三是完善政府债务的计量属性，充分反映政府债务的市场性特点。计量属性是决定债务总额和债务策略各个阶段债务风险的重要因素。我国现在核算政府债务所采用的计量属性是历史导向的，向信息使用者传递的会计信息主要是基于历史成本对已实现的结果进行报告，而非对于政府未来所可能承担的风险的前瞻性报告。这不利于信息使用者及时、准确进行债务管理和风险控制。考虑到政府债务的不确定性和债务风险的传导性，政府会计有必要根据不同债务类型的流动性、潜在风险等，适当补充采用公允价值、现值等计量属性，增加债务会计信息的预测价值。
四是重新设置政府债务会计科目，及时、准确、明晰地动态跟踪反映政府债务。会计科目设置是对纳入会计核算范围的经济事项的再分类，也是影响会计报告内容和结构的组成因素。设置政府债务会计科目的过程并不是孤立的，科目设置的详略程度需要权衡政府债务管理的多维度、多层次的信息需求和会计业务处理成本;科目设置的有效性需要根据会计信息满足预算控制与财务管理的程度来衡量。考虑到不同政府债务管理需求，政府会计科目既要能够全面而清晰地反映不同政府债务对资产、负债、收入、费用等的影响，满足信息使用者把握全局、统筹决策的需求，又要能够合理反映债务类型和结构，区分流动负债和长期负债，以满足信息使用者跟踪分析某一类债务的特定需求。
表内和表外信息应有机结合
为了实现政府债务会计预算控制和财务管理的双重目标，我国应综合提供反映财务管理及预算控制需求的多视角报表体系，还需要将报表信息(表内信息)和表外信息有机结合起来，建立有效的、健全的信息传递机制。对于表内信息，应该按照对使用者做出经济决策最为有用的方式来列示负债的信息，区分流动性和非流动性债务，运行性债务和资本性债务，以反映到期的时间长短和资金用途。表外信息的表现形式比较灵活，既可以是报表附注，也可以是单独的政府债务表或者政府或有债务分析表，以便于信息使用者深入理解报表信息。
政府会计体系与政府债务管理目标应契合
当前公共财政管理体制下，信息使用者对于债务会计信息多样化、异质性的信息需求决定了政府债务会计包括预算控制和财务管理双重目标，既需要反映纳入预算管理的债务收支合规性，又需要反映政府债务的财务状况、绩效水平，以及政府持续运营和服务能力，积极防范财政风险。
为与政府债务管理目标相互衔接、相得益彰，我国政府会计制度应在预算会计体系基础上，建立健全满足财务管理目标的政府财务会计体系，形成政府债务管理框架下的政府会计与预算管理、财务管理之间完整的、衔接的制度链。
应完善政府会计核算制度
会计目标的实现需要依赖健全的会计核算制度和报告制度。会计核算制度中包括的确认范围、计量基础、计量属性等不同政策选择直接决定着会计信息反映经济事项的广度、深度和效度。完善政府债务会计核算制度的过程，就是根据债务管理需求和会计目标而有效选择确认范围、计量基础和计量属性的过程。
一是拓展政府债务会计的确认范围，全面反映政府债务信息。当前政府会计确认范围的狭窄性是导致大量或有债务和隐性债务游离于会计报告之外的首要因素。为此，拓展政府债务的确认范围是增强债务会计信息全面性的第一道关口。政府债务类型不同，所带来的政府义务也不同。在拓展确认范围的过程中，需要遵循实质重于形式的原则，从债务的本质、风险的实际承担者和偿还金额的可靠估计性等方面综合判定一项政府债务是否应该纳入确认范围。
二是根据会计目标合理选择确认基础，真实、准确地核算政府债务可持续状况。政府债务管理的双重目标决定了确认基础的两元化：一要满足投入控制型的预算控制模式的需要，在预算会计体系中继续使用收付实现制(但要克服当前存在的界限模糊的问题)。二要满足信息使用者进行债务风险管理的需要，在财务会计体系中采用权责发生制，以真实、准确反映政府债务的财务状况，揭示和防范积累的债务风险。为此，我国政府会计需要在当前以收付实现制为基础的预算会计制度基础上补充建立以权责发生制为基础的政府债务会计制度，将现在游离于会计核算和报告体制之外的负债推入到财政监督的轨道中去，从而更全面地披露政府的资产、负债信息和承担责任的债务成本。
三是完善政府债务的计量属性，充分反映政府债务的市场性特点。计量属性是决定债务总额和债务策略各个阶段债务风险的重要因素。我国现在核算政府债务所采用的计量属性是历史导向的，向信息使用者传递的会计信息主要是基于历史成本对已实现的结果进行报告，而非对于政府未来所可能承担的风险的前瞻性报告。这不利于信息使用者及时、准确进行债务管理和风险控制。考虑到政府债务的不确定性和债务风险的传导性，政府会计有必要根据不同债务类型的流动性、潜在风险等，适当补充采用公允价值、现值等计量属性，增加债务会计信息的预测价值。
四是重新设置政府债务会计科目，及时、准确、明晰地动态跟踪反映政府债务。会计科目设置是对纳入会计核算范围的经济事项的再分类，也是影响会计报告内容和结构的组成因素。设置政府债务会计科目的过程并不是孤立的，科目设置的详略程度需要权衡政府债务管理的多维度、多层次的信息需求和会计业务处理成本;科目设置的有效性需要根据会计信息满足预算控制与财务管理的程度来衡量。考虑到不同政府债务管理需求，政府会计科目既要能够全面而清晰地反映不同政府债务对资产、负债、收入、费用等的影响，满足信息使用者把握全局、统筹决策的需求，又要能够合理反映债务类型和结构，区分流动负债和长期负债，以满足信息使用者跟踪分析某一类债务的特定需求。
表内和表外信息应有机结合
为了实现政府债务会计预算控制和财务管理的双重目标，我国应综合提供反映财务管理及预算控制需求的多视角报表体系，还需要将报表信息(表内信息)和表外信息有机结合起来，建立有效的、健全的信息传递机制。对于表内信息，应该按照对使用者做出经济决策最为有用的方式来列示负债的信息，区分流动性和非流动性债务，运行性债务和资本性债务，以反映到期的时间长短和资金用途。表外信息的表现形式比较灵活，既可以是报表附注，也可以是单独的政府债务表或者政府或有债务分析表，以便于信息使用者深入理解报表信息。
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