这一次做了一家公司为期5年的税务审计，可以明显的感受到企业账务处理随着时间的推移，其严谨性和规范性逐步提升的过程;也可以清晰的感受到，发票管理，费用管理在企业的初期，确实被忽视。希望可以针对这个问题，思考一下，提出一些看法：
　　1、注意发票的合规性
　　发票的合规性审核，在企业建立报销制度的时候就应该被重视，应该是内部控制的一个比较重要的控制点。对于发票的合规性检查，主要有两个好处：1、确认发生的费用是真实的，合理的，是否在合理的期间列支;2、取得合规的发票，才可以作为税前扣除的依据。如果真是因为发票取得不合规，而不能税前扣除的话，对于企业来说真是一笔完全可以避免的损失!
　　涉税问题需要参考的条文有：1、《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。2、国税发[2008]40号：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。3、国税发[2008]80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
　　对于龙鱼混杂的“办公费”列支，为了避免不必要的税务风险，建议企业在原始凭证中一定要附有采购清单(源于国税函[2003]230号);国家税务总局稽查局《关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》(稽便函[2011]31号)规定，对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。
　　2、费用的思考
　　1)交通费：
　　企业除了给予员工交通补贴的基础上，还给予高管(非公司所有车辆)以油费和过路过桥费，维修费的补贴，这部分费用，企业直接进入费用-汽车费用，这边就会产生涉税风险。
　　分析如下：
　　个人所得税：
　　国税发[1999]58号：二、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税;不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”
　　国税函[2006]245号：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费(“私车公用”)，单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。”
　　关注：企业存在需要给高管代扣代缴个人所得税的问题!
　　企业所得税：
　　根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　高管的个人用车费用，如果直接以其取得的油费、过路过桥费等直接贴票入账报销，不可在企业所得税前扣除。
　　关注：企业存在企业所得税不能税前扣除的问题!
　　建议：采取私车公用的方式，企业与高管签订租车协议，租车价格最好以市场公允价格为协议价，会涉及到个人财产租赁所得，应缴纳个人所得税的情况，是否可以考虑“反算”个税金额到税局代开发票，作为租车成本，在税前扣除……
　　2)招待费：
　　企业如果有严格的费用预算，下面的部门会因为例如办公费超标，无法报销，而寻找招待费的发票去挤占业务招待费的额度，其实从整体税负而言，对于企业来说是非常吃亏的。这时候企业的财务遇到类似情况，部门报销办公费等费用，出现超标时，其实可以细问一下，是否可以走特殊通道，来防止上述情况的发生。
　　关于招待费合理利用限额，我从一篇来源于网上的分析文章，我进行删减，并提取有用的信息：
　　税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60%发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5‰的规定，在这里采用的是“两头卡”的方式。企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地减少纳税调整事项呢?假设企业2008年销售(营业)收入为X，2008年业务招待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费=Y*60%≤X *5‰，只有在Y*60%=X*5‰的情况下，即Y=X*8.3‰，业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的8.3‰时，超过60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1000元要掏1250元的腰包;当企业的实际业务招待费小于销售(营业)收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于消费了1000元只掏1100元的腰包。
　　网上有很多关于业务招待费和业务宣传费的调整方式，需要把握三个原则：1、一切以合法为前提;2、把握真实性与合理性业务：3、建立与税务机关之间的良好沟通关系。
　　3)业务招待费下赠送礼品
　　企业在业务招待费中列支赠送客户或者供应商“烟酒茶”等礼品支出(这边貌似有争议，以下为个人观点)
　　涉税分析：
　　个人所得税：
　　《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》(国税函[2000]57号)规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得，税款由支付所得的单位代扣代缴。
　　目前在税收检查中，对于没有代扣代缴个人所得税款的企业，税务机关一般均要求其承担并缴纳相关税款。
　　增值税：
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》视同销售条款
　　企业所得税：
　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条(二)规定，将资产用于交际应酬应按规定视同销售确定收入。
　　关注：涉及增值税视同销售，企业所得税视同销售，代扣代缴个人所得税。
　　4)董事会费、董事费
　　企业对于董事会费，董事费未严格区分，统一在董事会费核算，这边会存在会计处理不正确，并且董事会费的列支同样存在涉税风险。
　　这里摘录一篇非常好的文章摘录如下：
　　一、董事会费
　　1、含义：它是指董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用。
　　2、董事会费的开支范围：
　　(1)董事会的日常开支，包括办公费，外地董事会成员在企业开会和工作期间的住宿费、交通费、伙食费、邮电费和有关保险费的开支。
　　(2)董事会会务费的开支，包括董事会开会和工作期间董事会成员和有关工作人员的差旅费、住宿费、伙食费以及有关的必要开支。另外，财政部规定：“未在外商投资企业中担任实职的中方董事长、副董事长、董事，在董事会召开期间发生的差旅费、会议费、补贴等可在企业的董事会会费中报销，除此之外不得在企业中报销任何其他费用和领取其他报酬。”
　　3、董事会费的开支标准：
　　(1)董事会费应按实列支，企业不得预提董事会费。
　　(2)企业董事会应指定董事会费管理办法，并报送当地主管财政机关和税务机关。
　　(3)董事会费不得支付到个人，必须由董事会领支。
　　二、董事费
　　1、含义：是指董事会决定支付给董事会成员的劳务报酬，是一项个人所得。
　　2、董事领取董事费的条件：
　　(1)领取董事费的董事必须由选举产生，并在企业合同章程中确定的。
　　(2)董事领取董事费必须由董事会决议认可。
　　(3)在企业担任高级管理工作的董事会成员，已按企业的高级人员待遇领取工资，不应再领取董事费。
　　(4)在多个关联企业中任职的董事会成员，领取的董事费，应按合理标准分摊到各关联企业，不应只在个别企业中列支费用。
　　3、董事费列支的规定：
　　(1)董事费应据实列支，计入企业管理费。但一董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，就不得作为董事费支出。
　　(2)企业支付的董事费，要按照规定缴纳个人所得税，由支付企业代扣代缴，所代扣代缴个人所得税不能列入企业费用。
　　4、董事费的涉税处理：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，根据国税发(1994)089号文的规定，属于劳务报酬所得性质，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。
　　对劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次计算个人所得税;属于同一项连续收入的，以一个月内取得的收入为一次计算个人所得税。
　　财务管理的个人感触
　　1)费用需要真实发生：但不可否认的是，现在好多企业存在票冲费用的情况，我只有感“且行且珍惜”。
　　2)费用审核注意事项：a、企业应该做到检查发票的抬头是否为公司全称;b、如果是差旅费支出，需要附有行程单，以及充分的附件，如果是旅游公司代购的，开具的旅游公司的发票时，这个会被稽查或者外部审计人员怀疑为旅游费用;c、办公费费用列支要附有清单明细;d、注意年末进行合理估计是否依然存在跨期费用未报销，以便及时预提，如果在下一年度存在跨期费用列支，在此纳税年度企业所得税上是不得税前扣除，可参照税总2012年15号公告第6条处理;e、会务费列支时，应该有充分的可以证明真实存在的附件作为原始凭证;f、董事会费列支参照会务费要求;g、汽车费用列支，请检查是否为公司车辆，如为个人费用，是否可以提请管理层签订租车协议;h、业务招待费存在向客户、供应商赠送烟酒茶等礼品，要注意视同销售(增值税下，企业所得税下)，并且需要代扣代缴个人所得税。
　　3)费用中财务管理：费用和企业的收入和规模是存在一定内部联系的，畸高的费用，是否存在可以改进的地方，在预算管理中对于费用的管控是可以有很多可努力的地方，并且年末需要防止企业各个部门突击花钱的情况。俗话说：开源节流，增收节支。财务控制和财务管理，可以立足点还是挺多的。
　　4)建立恰当的制度和培训机制：财务人员是很有必要对业务人员进行发票、报销的培训的，至少应该是财务部门发一个报销管理办法。有的时候业务人员并没有那么强的财务和税务风险意识，他们取得发票的时候并不合规，财务部门不给予报销的话，业务人员会觉得你有意刁难，财务人员有的时候也很烦这类问题，语气和态度不当的话，是不利于部门间沟通的，企业内，部门间无小事，沟通顺畅很重要!所以有合适的培训和恰当的制度，才可以防范于未然!