二、基建账并入医院“大账”的难点
　　基建账按照《国有建设单位财务会计制度》核算，医院“大账”按照《医院会计制度》核算，在科目设置、会计分录、核算要求等方面完全不同。在新制度中，医院“大账”权益类科目中增设了“待冲基金”科目，反映医院使用财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。所以，对于使用财政拨款购建的工程要通过“待冲基金”科目来核算。

　　三、基建账并入医院“大账”的账务处理
　　为了清晰地说明基建账并入医院“大账”的详细内容，笔者逐笔列举了主要会计分录。实际工作中可在月末结账时，按基建账“科目发生额汇总表”编制会计分录，将基建账并入医院“大账”。针对增记“待冲基金”科目的不同时间，笔者提出两种账务处理方式供选择。
　　(一)在收到基建拨款时，贷记“待冲基金”科目
　　医院“大账”设“其他应收款——基建资金”作为过渡科目，核算两账之间的往来结算，月末并账时予以抵销，当月本科目应无余额，符合企业合并财务报表的规律;设“财政补助收入——项目支出补助——基建支出补助”、“财政补助支出——项目补助支出——基建支出”明细科目，核算基建拨款的收入和使用情况;设“财政补助结转——基建工程结转”明细科目，核算财政基建资金的结余情况;设“待冲基金——待冲财政基金——基建工程”明细科目，核算医院使用财政资金购建工程所形成的资本性支出。
　　1. 收到财政基建拨款时。基建账：借：银行存款——AA;贷：基建拨款——本年预算拨款。医院“大账”：借：银行存款——基建户;贷：财政补助收入——项目支出补助——基建支出补助。借：财政补助支出——项目补助支出——基建支出;贷：待冲基金——待冲财政基金——基建工程。
　　2. 医院自筹基建资金转入基建账时。基建账：借：银行存款——AA;贷：基建拨款——本年自筹资金拨款。医院“大账”转出自筹资金时，借：其他应收款——基建资金;贷：银行存款——BB。月末并账时，医院大账冲减“其他应收款——基建资金”科目，当月无余额。借：银行存款——基建户;贷：其他应收款——基建资金。
　　3. 基建工程向银行借款筹资。基建账：借：银行存款——AA;贷：基建投资借款——××银行。医院“大账”：借：银行存款——基建户;贷：长期借款——××银行。
　　4. 支付工程进度款、购买设备、支付设计等其他费用时。基建账：借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资;贷：银行存款——AA。医院“大账”：借：在建工程——基建工程;贷：银行存款——基建户。
　　5. 财政资金未到账，医院“大账”垫付工程款时。基建账：借：建筑安装工程投资;贷：其他应付款——医院大账。医院大账支付工程款时。借：其他应收款——基建资金;贷：银行存款——BB。月末并账时，医院“大账”冲减“其他应收款——基建资金”，本月无余额。借：在建工程——基建工程;贷：其他应收款——基建资金。
　　6. 基建账归还医院“大账”垫付款时。基建账：借：其他应付款——医院大账;贷：银行存款——AA。医院“大账”收到垫付款时。借：银行存款——BB;贷：其他应收款——基建资金。月末并账时，医院“大账”冲减“其他应收款——基建资金”科目，本月无余额。借：其他应收款——基建资金;贷：银行存款——基建户。
　　7. 工程完工交付使用时。基建账：借：交付使用资产;贷：建筑安装工程投资，设备投资，待摊费用。医院“大账”：借：固定资产;贷：在建工程——基建工程。借：待冲基金——待冲财政基金——基建工程;贷：待冲基金——待冲财政基金——固定资产。
　　8. 基建账次年年初建立新账时。基建账：借：基建拨款——本年预算拨款;贷：基建拨款——上年预算拨款。借：基建拨款——本年自筹资金拨款;贷：基建拨款——上年自筹资金拨款。核销工程时。借：基建拨款——上年预算拨款，基建拨款——上年自筹资金拨款，基建投资借款——××银行;贷：交付使用资产。医院“大账”不做财务处理。
　　9. 小结。在基建账收到财政拨款时，医院“大账”除增记财政补助收入外，还同时借记“财政补助支出”科目，贷记“待冲基金”科目，即按基建拨款金额反映了使用财政资金购建工程所形成的待冲基金。这样处理的优点：一是符合政策规定，按基建账中“基建拨款”科目余额，增记医院大账的“待冲基金”科目。二是容易对账，月末医院“大账”中“待冲基金——待冲财政基金——基建工程”科目的余额应等于基建账的财政拨款余额，保证了并账过程的正确性。缺点：医院“大账”在工程建设期间不能反映财政资金的使用和结余情况。
　　(二)在使用财政资金支付工程款时，贷记“待冲基金”科目
　　1. 收到财政基建拨款时。基建账：借：银行存款——AA;贷：基建拨款——本年预算拨款。医院“大账”：借：银行存款——基建户;贷：财政补助收入——项目支出补助——基建支出补助。
　　2. 支付工程进度款、购买设备、支付设计等其他费用时。基建账：借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资;贷：银行存款——AA。医院大账：借：在建工程——基建工程;贷：银行存款——基建户。借：财政补助支出——项目补助支出——基建支出;贷：待冲基金——待冲财政基金——基建工程。
　　其他环节的会计分录与第一种账务处理方式相同，这里不再赘述。
　　3. 小结。在基建账支付工程款时，医院“大账”借记“财政补助支出”科目，贷记“待冲基金”科目，即按工程付款金额反映使用财政资金购建工程所形成的待冲基金。这样处理的优点：医院“大账”能够反映财政资金的使用和结余情况，时间上与基建账同步。缺点：如果“在建工程”项目是多渠道筹资购建，还须建立辅助明细账，登记各项工程财政拨款的使用情况，以便并账时增记“待冲基金”科目，增加了工作量。