财政部新修订发布的《事业单位会计制度》，要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据至少按月并入单位会计“大账”。这对提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥了会计信息的支撑作用。

新制度对“根据基建账中相关科目的发生额按月并账”的具体账务处理未作规定，在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中，也只对2012年12月31日基建账中相关科目余额并账业务作了具体说明。

按月并账，牵涉收支科目处理，情况较为复杂，很多事业单位在会计处理中存在疑惑，笔者通过实例对基建按月并账业务进行梳理，以供商榷。

例如：X单位(已实行国库集中支付)实验综合楼工程项目，是发改部门集中安排的建设项目。2013年1月份，发生了以下会计业务：1.根据X施工企业工程价款结算单、税务发票等资料，应支付工程进度款100万元，单位通过财政直接支付90万元，欠付工程款10万元。

2.收到X社会团体捐赠30万元，指定用于购置实验设备，结余资金留单位使用;单位购置该设备28万元(不需要安装,入库后交付使用)，结余资金2万元。

3.收到上级主管那部门拨付补助资金20万元(未纳入同级财政预算)，用于实验楼建设。

4.用上级补助资金支付监理公司监理费5万元。

5.通过财政直接支付预付X公司电梯设备款20万元。

基建账务处理

1.借:建筑安装工程投资—建筑工程投资—实验综合楼 100

     贷：基建拨款—本年预算拨款 90

         应付工程款—X施工企业 10

2.(1)借：银行存款30

        贷：基建拨款—本年其他基建拨款—捐赠30

(2)借：设备投资—不需安装设备投资 28

        贷：银行存款28

借：交付使用资产—固定资产 28

    贷:设备投资—不需安装设备投资 28

3.借:银行存款20

     贷：基建拨款—本年其他基建拨款—上级补助20

4.借：待摊投资—监理费 5

     贷：银行存款5

5.借：预付工程款—X公司 20

     贷：基建拨款—本年预算拨款 20

根据本月发生额并“大账”

1.计算基建账有关科目本月发生额。

“建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+预付工程款”本月发生额=100+0+5+20=125 “交付使用资产-固定资产”本月发生额=28“银行存款”本月发生额=30-28+20-5=17“基建拨款-本年预算拨款”本月发生额=90+20=110“基建拨款-本年其他拨款-捐赠”本月发生额=30“基建拨款-本年其他拨款-上级补助”本月发生额=20“应付工程款-X施工企业”本月发生额=102.并“大账”账务处理。

借：在建工程—基建工程　125

    固定资产—专用设备　28

    贷：非流动资产基金—在建工程 125

        非流动资产基金—固定资产 28

同时：

借：事业支出—项目支出—财政补助支出—支出功能—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建　120

    事业支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建5

    其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—实验综合楼—基本建设支出—专用设备购置 28

    银行存款17

    贷：财政补助收入—项目支出—支出功能—实验综合楼 110

        上级补助收入—非财政补助专项资金—支出功能—实验综合楼 20

        其他收入—非财政补助专项资金—支出功能—实验综合楼 30

        应付账款—X施工企业 10

3.大账期末结转(按新制度规定处理，略)。