纳税处理
发放员工集体福利是否扣缴个税
添加日期：2018年05月19日
某公司发放员工餐费、旅游费等未代扣代缴个人所得税7万余元。税务人员在纳税检查时认为，属于与员工受雇相关的所得，应并入工资薪金计算缴纳个人所得税。该公司作为扣缴义务人，未按规定扣缴个人所得税，对其处以应扣未扣税款一倍(税法规定可处50%以上3倍以下)的罚款。该公司财务人员认为，发放的员工餐费、旅游费等属于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，不需要扣缴个人所得税。税企双方产生争议。
《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
员工餐费、旅游费等福利是否要缴纳个人所得税?税法上并没有明确。国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复，集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。
企业发放员工餐费、旅游费等属于职工福利范围，但是哪些属于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利?哪些属于员工个人所得?哪些项目应征或免缴个人所得税?实务中均有争议。有的认为，企业发放员工福利个人享受了，属于员工个人的收入，应缴纳个人所得税;有的认为，员工用餐、旅游等不是以现金等形式补偿给员工，而是类似于员工使用企业的空调、饮用水等必备的服务项目，不需要缴纳个人所得税。
一般来说，企业发放员工福利，不能够分割的非货币性福利，不需要缴纳个人所得税;能够具体量化到个人，且没有明确的免税政策的，需要按规定缴纳个人所得税。结合个人所得税相关法规，企业发放员工福利方式及福利项目的不同，征免个人所得税政策各异，笔者归纳如下：
对于用餐费：企业员工免费在食堂就餐，属于不可分割的、非现金方式的福利，不缴纳个人所得税;员工因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费，无须缴纳个人所得税;员工出差发生的餐费、工作餐，在标准内领取差旅费补贴，无须缴纳个人所得税。但企业直接给员工发放伙食补贴，除误餐补助属于免税情形外，员工应按工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于旅游费：企业奖励员工旅游、员工报销旅游费用，应与并入工资薪金缴纳个人所得税;其他人员享受旅游奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。企业员工集体免费旅游的，有的税务机关认为能够量化到个人的，需缴纳个人所得税;有的税务机关认为该项福利属于非货币性、不可分割福利，无须缴纳个人所得税。建议以当地主管税务部门规定为准。
对于电话费：企业统一购买手机，通讯费由公司承担，发票也开给公司，员工使用手机无须缴纳个人所得税;员工个人手机用于公司经营业务，员工报销通讯费的，凭发票报销通讯费，标准内无须缴纳个人所得税，超标准部分并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税;现金发放通讯补贴的，应并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于住宿费：企业免费提供员工宿舍，租房给员工居住或员工报销住宿费用，员工未直接取得补贴，不缴纳个人所得税;以现金形式给员工发放住房补贴，需并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于用车费：企业配备车辆接送员工上下班，属于不可分割的非货币性福利，无须缴纳个人所得税;企业给员工发放交通补贴，标准内的免征个人所得税，超过标准的并入工资薪金计算缴纳个人所得税。员工车辆“私车公用”，订租车合同(协议)，费用报销部分不涉及个人所得税，取得的租金部分需按财产租赁所得计算缴纳个人所得税;没有签订租车协议，员工直接报销相关费用，应并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于其他实物福利：企业过年过节发放给员工实物、购物卡等福利，应并入工资薪金计算缴纳个人所得税;如果企业股东购买私人用品在公司报销，应按股息红利所得扣缴股东个人所得税。另外，员工参加学历、学位教育(如MBA、EMBA)在单位报销学费的，需并入当月工资计征个人所得税。
(作者单位：江西省吉安市地税局)
《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
员工餐费、旅游费等福利是否要缴纳个人所得税?税法上并没有明确。国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复，集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。
企业发放员工餐费、旅游费等属于职工福利范围，但是哪些属于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利?哪些属于员工个人所得?哪些项目应征或免缴个人所得税?实务中均有争议。有的认为，企业发放员工福利个人享受了，属于员工个人的收入，应缴纳个人所得税;有的认为，员工用餐、旅游等不是以现金等形式补偿给员工，而是类似于员工使用企业的空调、饮用水等必备的服务项目，不需要缴纳个人所得税。
一般来说，企业发放员工福利，不能够分割的非货币性福利，不需要缴纳个人所得税;能够具体量化到个人，且没有明确的免税政策的，需要按规定缴纳个人所得税。结合个人所得税相关法规，企业发放员工福利方式及福利项目的不同，征免个人所得税政策各异，笔者归纳如下：
对于用餐费：企业员工免费在食堂就餐，属于不可分割的、非现金方式的福利，不缴纳个人所得税;员工因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费，无须缴纳个人所得税;员工出差发生的餐费、工作餐，在标准内领取差旅费补贴，无须缴纳个人所得税。但企业直接给员工发放伙食补贴，除误餐补助属于免税情形外，员工应按工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于旅游费：企业奖励员工旅游、员工报销旅游费用，应与并入工资薪金缴纳个人所得税;其他人员享受旅游奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。企业员工集体免费旅游的，有的税务机关认为能够量化到个人的，需缴纳个人所得税;有的税务机关认为该项福利属于非货币性、不可分割福利，无须缴纳个人所得税。建议以当地主管税务部门规定为准。
对于电话费：企业统一购买手机，通讯费由公司承担，发票也开给公司，员工使用手机无须缴纳个人所得税;员工个人手机用于公司经营业务，员工报销通讯费的，凭发票报销通讯费，标准内无须缴纳个人所得税，超标准部分并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税;现金发放通讯补贴的，应并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于住宿费：企业免费提供员工宿舍，租房给员工居住或员工报销住宿费用，员工未直接取得补贴，不缴纳个人所得税;以现金形式给员工发放住房补贴，需并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于用车费：企业配备车辆接送员工上下班，属于不可分割的非货币性福利，无须缴纳个人所得税;企业给员工发放交通补贴，标准内的免征个人所得税，超过标准的并入工资薪金计算缴纳个人所得税。员工车辆“私车公用”，订租车合同(协议)，费用报销部分不涉及个人所得税，取得的租金部分需按财产租赁所得计算缴纳个人所得税;没有签订租车协议，员工直接报销相关费用，应并入工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
对于其他实物福利：企业过年过节发放给员工实物、购物卡等福利，应并入工资薪金计算缴纳个人所得税;如果企业股东购买私人用品在公司报销，应按股息红利所得扣缴股东个人所得税。另外，员工参加学历、学位教育(如MBA、EMBA)在单位报销学费的，需并入当月工资计征个人所得税。
(作者单位：江西省吉安市地税局)
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