纳税申报
环保税首个申报期来临，你准备好了吗
添加日期：2018年03月23日
环境保护税将于4月1日迎来首个申报期。截至2月下旬，全国31个省、自治区和直辖市按照《环境保护税法》授权，已陆续发布了各地区环境保护税应税大气污染物和水污染物的具体适用税额及应税项目数。专家提醒跨区域经营企业，关注各地适用税额，努力提高纳税申报水平。
现象：各地适用税额差异较大
随着环境保护税首个申报期临近，记者采访的多家跨区域经营的企业财务人员发现，各地适用税额差异较大，纳税申报的难度因此增加。
按照制度平移原则和因地制宜的要求，环境保护税在具体适用税额的确定上，采取了“国家定底线，地方可上浮”的动态调节机制。《环境保护税法》规定，应税大气污染物的税额幅度为每污染当量1.2元～12元，水污染物的税额幅度为每污染当量1.4元～14元。除此之外，各省、自治区和直辖市人民政府在法定税额幅度内，又确定了各自的具体适用税额。“整体来看，各地环境保护税适用税额差异较大。”总部位于北京的一家大型企业财务总监表示。
安永(中国)企业咨询有限公司间接税合伙人刘宇介绍，高于最低适用税额的省、自治区和直辖市，主要集中在京津冀地区、中东部地区以及西南地区;采用国家最低适用税额的省、自治区和直辖市，主要集中在东北地区和西北地区;略高于国家最低适用税额的省、自治区和直辖市，主要集中在东南地区。从31个省、自治区和直辖市发布的适用税额看，各地适用税额大致分为4个等级，即较高税额、略高税额、适中税额和最低税额。其中，京津冀地区发布的适用税额领跑全国。
具体来看，适用较高税额的有6个省市，分别是北京、天津、河北、江苏、上海和山东。北京按照《环境保护税法》规定的上限确定了本地区适用税额，属于全国最高水平。河北和江苏则按地域分等级制定了不同的适用税额。河北按地域将主要污染物的适用税额共划分为3档，与北京相邻的13个县适用税额最高;江苏基本遵循“税费平移”的原则并适度保留地区差别，如南京大气污染物是最低适用税额的7倍，水污染物是最低适用税额的6倍，高于省内平均适用税额。山东和上海则按污染物类别适用不同税额。
适用略高税额的有3个省市，分别是河南、四川和重庆。其中，河南适用的税额为最低税额的4倍，四川和重庆适用的税额为最低税额的2倍～3.5倍。
适用适中税额的有10个省和自治区，分别是浙江、湖北、湖南、山西、广东、广西、贵州、云南、内蒙古和海南。其中，广东比原排污费标准有所上浮，海南在原排污费的征收标准上提高了至少1倍，贵州为原排污费征收标准的至少2倍。云南和内蒙古设定了适用税额的过渡期，2018年适用最低税额，2019年在此基础上继续上调。
适用最低税额的有12个省和自治区，分别是黑龙江、吉林、辽宁、安徽、江西、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆、福建和西藏。其中，陕西适用最低税额的时间暂定为3年，随后根据省环境承载能力、经济社会生态发展目标和对企业治污减排的需要等，适时对税额作出调整。
分析：不同省份都有各自考量
造成各地环境保护税适用税额不同的原因是什么呢?
安永(中国)企业咨询有限公司间接税合伙人刘宇介绍，各地环境保护税的适用税额差异，并不是现在才出现的。在征收排污费的时代，这一差异就已经存在。如北京自2014年起对二氧化硫等部分污染物的征收标准，是《排污费征收标准管理办法》(国家发展计划委员会、财政部、国家环境保护总局、国家经济贸易委员会令第31号)规定标准的14倍～15倍，一直为全国最高水平。因此，各地环境保护税适用税额差异的存在，也是“费改税”政策平移的体现之一。
不过，更多的专家在接受采访时表示，经济发展水平和环保压力才是造成各地环境保护税适用税额差异的主要原因。
“适用税额的高低充分反映了地区经济发展水平及环保工作的压力。”中翰税务首席环境保护税专家刘伟说。他认为，京津冀地区是我国污染较重的区域，环境承载力较低，环保部曾在2017年重点对京津冀大气污染传输通道的“2+26”城市开展了专项检查，因此“2+26”城市涉及区域及周边省份适用税额明显偏高;西南地区因为生态环境特殊，因此适用税额也相对较高;东北地区和西北地区则是主要考虑了经济发展水平，因此适用税额较低。
安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐认为，从立法目的来看，环境保护税不是以筹集财政收入为主要目的，而是以限制和惩罚污染环境行为为目的，适度提高环境保护税的适用税额，有助于促进环保及减排的调节。因此，不同地区的环境污染突出问题及压力各有不同，地方政府制定环境保护税适用税额，需要对当地生态环境压力作因地制宜的考量，然后利用环境保护税适用税额的调节杠杆，解决地方性突出环境问题。“环境保护税意在遏制污染，但也要保证经济体稳定发展。”梁因乐说。
例如，广东省过去对废气、废水的排污费执行国家最低征收标准，但鉴于近期出现的水污染防治压力以及全省城市空气质量达标天数比例下降等问题，广东省在制定废气、废水环境保护税适用税额过程中，发布了较此前排污费征税标准适度上浮的适用税额。
制定环境保护税适用税额，往往需要地方政府投入大量精力，开展细致调研和反复测算。有关专家表示，我国中西部地区的适用税额普遍处于《环境保护税法》下限等级区间，这体现了地方政府在制定适用税额过程中，充分考虑了本地经济发展水平相对滞后的现状。在现阶段，制定一套与本地经济发展现状和企业税负承受水平一致的适用税额，有助于实现当地经济发展与生态环境之间的平衡。
建议：全面提升合规申报水平
记者注意到，随着各地环境保护税适用税额的出台以及第一个申报期的临近，很多企业对环境保护税的适用税额差异更加重视。“如果不注重地区性差异，很容易在申报环节产生错误。”东北特钢股份有限公司负责环境保护税事宜的佟涛说。
逸盛大化石化有限公司环保科长战军表示，相对于排污费，环境保护税的执法刚性将会显著增强，但有些地方制定适用税额后，并未出台具体的操作方法，企业不太清楚各地核算申报具体流程，这对企业管理将是一个新的挑战。
佟涛告诉记者，企业想要降低缴纳的税额，必须关注各地适用税额差异，提高检测水平，真正把污染指标降下来。
那么，面对各地不同的适用税额，企业该如何应对?安永(中国)企业咨询有限公司间接税合伙人梁斯尔认为，无论是企业的管理层，还是财税人员，首先要转变观念。环境保护税是一场“费改税”改革，执法的刚性得到了充分保障，所以企业应把主要精力用于研究各地出台的税收法规上，提高纳税申报的合规性和准确性。
梁斯尔指出，排污费征收中很容易产生行政干预，之前有些地方甚至出现过这种情况：政府将减免排污费作为招商引资的筹码，或者对当地重要纳税大户象征性地征收排污费。《环境保护税法》实施后，税款征收有了法律保障，环保部门实施环境监测管理、税务机关有效征收两套机制的共同运作，对企业科学计算排污基数、足额缴纳环境保护税提出了更高的要求。“企业今后千万不要抱有侥幸心理。”梁斯尔说。
记者了解到，目前企业尤其是跨区域经营的大型企业，其财税人员可能普遍缺乏对环保监测指标、申报填写口径的了解。基于此，多位专家都建议，相关企业应该加强对财税人员环保专业知识的学习和培训，让企业财税人员准确掌握各地不同的适用税额，能够准确判断应税污染物的种类、合理核算应税污染物的数量，同时按税法相关要求，对环境保护税申报涉及的表单归档备查，建立起企业内部关于环境保护税核定申报的配合制度。
在实际操作层面，梁斯尔建议大型跨区域企业，在长期发展规划中，做好对环境保护税成本的把控和前瞻性的税务管理规划。短期内，企业应根据实践中可能存在的不同厂区对应不同类型应税污染物排放的情形，结合各地差异性适用税额，千方百计提升税法遵从度;长期看，可以结合税收效益分析，对环境保护税作合理的税务安排，并从根本上实现减排。
中翰税务首席环境保护税专家刘伟建议，企业在关注各地适用税额差异的同时，也要关注地方政府出台的相关举措。他表示，一方面，企业需提前了解适用的国家和地方污染物排放标准，并审视是否符合减免税条件;另一方面，企业需要向主管税务机关咨询具体的减免税操作程序。同时，为防范潜在的税务风险，企业应妥善保存减免税相关材料。
采访中，刘伟还强调了加强与地方政府沟通的重要性。他表示，环境保护税从政策制定到征管执行各环节，地方政府被充分授权，企业若存在任何不确定事项，应积极主动地与地方主管税务机关及地方环保部门沟通。
现象：各地适用税额差异较大
随着环境保护税首个申报期临近，记者采访的多家跨区域经营的企业财务人员发现，各地适用税额差异较大，纳税申报的难度因此增加。
按照制度平移原则和因地制宜的要求，环境保护税在具体适用税额的确定上，采取了“国家定底线，地方可上浮”的动态调节机制。《环境保护税法》规定，应税大气污染物的税额幅度为每污染当量1.2元～12元，水污染物的税额幅度为每污染当量1.4元～14元。除此之外，各省、自治区和直辖市人民政府在法定税额幅度内，又确定了各自的具体适用税额。“整体来看，各地环境保护税适用税额差异较大。”总部位于北京的一家大型企业财务总监表示。
安永(中国)企业咨询有限公司间接税合伙人刘宇介绍，高于最低适用税额的省、自治区和直辖市，主要集中在京津冀地区、中东部地区以及西南地区;采用国家最低适用税额的省、自治区和直辖市，主要集中在东北地区和西北地区;略高于国家最低适用税额的省、自治区和直辖市，主要集中在东南地区。从31个省、自治区和直辖市发布的适用税额看，各地适用税额大致分为4个等级，即较高税额、略高税额、适中税额和最低税额。其中，京津冀地区发布的适用税额领跑全国。
具体来看，适用较高税额的有6个省市，分别是北京、天津、河北、江苏、上海和山东。北京按照《环境保护税法》规定的上限确定了本地区适用税额，属于全国最高水平。河北和江苏则按地域分等级制定了不同的适用税额。河北按地域将主要污染物的适用税额共划分为3档，与北京相邻的13个县适用税额最高;江苏基本遵循“税费平移”的原则并适度保留地区差别，如南京大气污染物是最低适用税额的7倍，水污染物是最低适用税额的6倍，高于省内平均适用税额。山东和上海则按污染物类别适用不同税额。
适用略高税额的有3个省市，分别是河南、四川和重庆。其中，河南适用的税额为最低税额的4倍，四川和重庆适用的税额为最低税额的2倍～3.5倍。
适用适中税额的有10个省和自治区，分别是浙江、湖北、湖南、山西、广东、广西、贵州、云南、内蒙古和海南。其中，广东比原排污费标准有所上浮，海南在原排污费的征收标准上提高了至少1倍，贵州为原排污费征收标准的至少2倍。云南和内蒙古设定了适用税额的过渡期，2018年适用最低税额，2019年在此基础上继续上调。
适用最低税额的有12个省和自治区，分别是黑龙江、吉林、辽宁、安徽、江西、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆、福建和西藏。其中，陕西适用最低税额的时间暂定为3年，随后根据省环境承载能力、经济社会生态发展目标和对企业治污减排的需要等，适时对税额作出调整。
分析：不同省份都有各自考量
造成各地环境保护税适用税额不同的原因是什么呢?
安永(中国)企业咨询有限公司间接税合伙人刘宇介绍，各地环境保护税的适用税额差异，并不是现在才出现的。在征收排污费的时代，这一差异就已经存在。如北京自2014年起对二氧化硫等部分污染物的征收标准，是《排污费征收标准管理办法》(国家发展计划委员会、财政部、国家环境保护总局、国家经济贸易委员会令第31号)规定标准的14倍～15倍，一直为全国最高水平。因此，各地环境保护税适用税额差异的存在，也是“费改税”政策平移的体现之一。
不过，更多的专家在接受采访时表示，经济发展水平和环保压力才是造成各地环境保护税适用税额差异的主要原因。
“适用税额的高低充分反映了地区经济发展水平及环保工作的压力。”中翰税务首席环境保护税专家刘伟说。他认为，京津冀地区是我国污染较重的区域，环境承载力较低，环保部曾在2017年重点对京津冀大气污染传输通道的“2+26”城市开展了专项检查，因此“2+26”城市涉及区域及周边省份适用税额明显偏高;西南地区因为生态环境特殊，因此适用税额也相对较高;东北地区和西北地区则是主要考虑了经济发展水平，因此适用税额较低。
安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐认为，从立法目的来看，环境保护税不是以筹集财政收入为主要目的，而是以限制和惩罚污染环境行为为目的，适度提高环境保护税的适用税额，有助于促进环保及减排的调节。因此，不同地区的环境污染突出问题及压力各有不同，地方政府制定环境保护税适用税额，需要对当地生态环境压力作因地制宜的考量，然后利用环境保护税适用税额的调节杠杆，解决地方性突出环境问题。“环境保护税意在遏制污染，但也要保证经济体稳定发展。”梁因乐说。
例如，广东省过去对废气、废水的排污费执行国家最低征收标准，但鉴于近期出现的水污染防治压力以及全省城市空气质量达标天数比例下降等问题，广东省在制定废气、废水环境保护税适用税额过程中，发布了较此前排污费征税标准适度上浮的适用税额。
制定环境保护税适用税额，往往需要地方政府投入大量精力，开展细致调研和反复测算。有关专家表示，我国中西部地区的适用税额普遍处于《环境保护税法》下限等级区间，这体现了地方政府在制定适用税额过程中，充分考虑了本地经济发展水平相对滞后的现状。在现阶段，制定一套与本地经济发展现状和企业税负承受水平一致的适用税额，有助于实现当地经济发展与生态环境之间的平衡。
建议：全面提升合规申报水平
记者注意到，随着各地环境保护税适用税额的出台以及第一个申报期的临近，很多企业对环境保护税的适用税额差异更加重视。“如果不注重地区性差异，很容易在申报环节产生错误。”东北特钢股份有限公司负责环境保护税事宜的佟涛说。
逸盛大化石化有限公司环保科长战军表示，相对于排污费，环境保护税的执法刚性将会显著增强，但有些地方制定适用税额后，并未出台具体的操作方法，企业不太清楚各地核算申报具体流程，这对企业管理将是一个新的挑战。
佟涛告诉记者，企业想要降低缴纳的税额，必须关注各地适用税额差异，提高检测水平，真正把污染指标降下来。
那么，面对各地不同的适用税额，企业该如何应对?安永(中国)企业咨询有限公司间接税合伙人梁斯尔认为，无论是企业的管理层，还是财税人员，首先要转变观念。环境保护税是一场“费改税”改革，执法的刚性得到了充分保障，所以企业应把主要精力用于研究各地出台的税收法规上，提高纳税申报的合规性和准确性。
梁斯尔指出，排污费征收中很容易产生行政干预，之前有些地方甚至出现过这种情况：政府将减免排污费作为招商引资的筹码，或者对当地重要纳税大户象征性地征收排污费。《环境保护税法》实施后，税款征收有了法律保障，环保部门实施环境监测管理、税务机关有效征收两套机制的共同运作，对企业科学计算排污基数、足额缴纳环境保护税提出了更高的要求。“企业今后千万不要抱有侥幸心理。”梁斯尔说。
记者了解到，目前企业尤其是跨区域经营的大型企业，其财税人员可能普遍缺乏对环保监测指标、申报填写口径的了解。基于此，多位专家都建议，相关企业应该加强对财税人员环保专业知识的学习和培训，让企业财税人员准确掌握各地不同的适用税额，能够准确判断应税污染物的种类、合理核算应税污染物的数量，同时按税法相关要求，对环境保护税申报涉及的表单归档备查，建立起企业内部关于环境保护税核定申报的配合制度。
在实际操作层面，梁斯尔建议大型跨区域企业，在长期发展规划中，做好对环境保护税成本的把控和前瞻性的税务管理规划。短期内，企业应根据实践中可能存在的不同厂区对应不同类型应税污染物排放的情形，结合各地差异性适用税额，千方百计提升税法遵从度;长期看，可以结合税收效益分析，对环境保护税作合理的税务安排，并从根本上实现减排。
中翰税务首席环境保护税专家刘伟建议，企业在关注各地适用税额差异的同时，也要关注地方政府出台的相关举措。他表示，一方面，企业需提前了解适用的国家和地方污染物排放标准，并审视是否符合减免税条件;另一方面，企业需要向主管税务机关咨询具体的减免税操作程序。同时，为防范潜在的税务风险，企业应妥善保存减免税相关材料。
采访中，刘伟还强调了加强与地方政府沟通的重要性。他表示，环境保护税从政策制定到征管执行各环节，地方政府被充分授权，企业若存在任何不确定事项，应积极主动地与地方主管税务机关及地方环保部门沟通。
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