近日，有报道称千金药业上半年期末应收款项较期初增加了1.16亿元，计提坏账准备却基本未变，并断言该企业上半年坏账准备少计提了590.80万元，或将导致公司净利润虚增约9.13%。

坏账准备或成利润调节器

出于谨慎性原则考虑，《企业会计准则》规定，在资产负债表日，应收款项发生减值的，按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。“资产减值损失”作为损益类账户，坏账准备的计提或冲回，直接影响着企业利润的高低。而企业计提坏账准备的比例是由企业自行确定的，企业一般会对应收款项收回的可能性及风险的大小进行估计，而这种会计估计操作性太强，涉及到行业的特点、收款结算方式、历史信用经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况等因素。对于上市公司来说，坏账准备的计提更多地融入了管理者的意图，甚至成为某些上市公司调节利润的潘多拉魔盒。

此外，该报道还剑指千金药业中期未计提坏账准备，此举或涉嫌虚增净利润。根据《企业会计准则第32号—— —中期财务报告》的有关规定，“为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计”。至于是否必须计提减值准备，一般从以下几个方面考虑：一是根据应收款项余额全年变动情况，结合年末应收账款余额的最佳估计数测算坏账准备，与年初坏账准备相差不大，可在 本中期末不单独计提坏账准备。

二是出于真实性原则的考虑，企业会计准则要求企业至少每年末计提一次坏账准备，以真实地反映企业的资产状况、现金流量等。据Wind资讯统计，截至8月14日，沪深两市已发布2012年半年报的640家公司计提了坏账准备，这在客观上反映出上市公司的收账能力并未得到改善，应收账款策略依然是这些公司不得不采用的营销手段。

三是根据行业特点及公司的赊销政策以及历史经验进行判断，新增的应收款项将会于下半年收回，本中期末不计提减值准备的情况下，为避免股市下挫，应在会计报表附注中予以说明。

账龄分析法的实务应用

千金药业半年度报告显示，账龄在1年以内、1年至2年、2年至3年和3年以上的坏账计提比例分别为5%、15%、25%和50%，即应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大，坏账计提的比例越高。而某报道称千金药业其坏账准备中3年以上的计提的坏账准备有10.19万元，比其相对应的其他应收款6.67万元还要多3.52万元，本人觉得无可厚非，因为年限越长，风险越大，自然坏账 的可能性越大。

另外，采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后，对剩余的应收款项不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。在有多笔应收款项且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务应当逐笔认定收到的是哪笔应收款项;如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄也按上述原则确定。在会计报表应收款项的项目注释中还要注意应收款项账龄披露的合规性和合理性等问题。根据现行证券法规制度的有关规定，上市公司年报中应披露应收账款、其他应收款和预付账款的账面余额、账面价值的账龄情况等。

在会计报表附注中，还要注意应收款项账龄披露的前后一致性问题。要注意期初和期末应收款项账龄段的划分、各个账龄段应收款项的坏账准备和账面余额之间的对应比例关系与会计报表附注会计政策会计估计部分中所表述应收款项账龄段的划分标准以及各个账龄段应收款项的坏账计提比例是否一致。

企业对坏账损失的核算通常采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期(至少在每年年末)估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法有四种：即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。