案例

某税务检查组至甲公司进行例行所得税汇算清缴检查。检查员小石到稽查局已有大半年时间。以往的检查中，小石表现出对问题具有一定的逻辑推理和综合分析能力。局领导为了更好地培养小石，要求鲁组长多给小石一些锻炼的机会。于是，鲁组长将本次检查的重担交给了小石，安排其负责检查成本、费用。小石也很认真，对结转的一定金额以上的每笔成本，列支的一定金额以上的每笔费用都进行了认真的检查。

小石花费了很多时间仔细检查会计凭证记载的内容及相关原始凭证，但只发现了几个金额不大的小问题。待汇总检查情况时，小石如实汇报了仅有的几个小问题。鲁组长认真复核了小石的检查工作底稿，从查出的几个问题来看，证据充分、分析清楚、计算准确、定性恰当。然而，鲁组长在肯定小石认真负责的同时，也指出了小石的检查过于呆板，思路没有打开。小石虽觉得有些冤枉，但知道鲁组长指出自己的弱点是一片好意，忙虚心地请鲁组长详细指点。

鲁组长指出，小石查出的问题有一个共同的特点，即基本上都是税法有明确开支标准，且根据账面列支相关费用的情况经过简单计算就可以查证的超标准列支的问题。由于查明这些问题一般都不需要经过复杂的比较、分析或推理，也不需要通过寻找异常情况并将其与潜在的问题进行必要的联系和挖掘，所以，发现这些问题还体现不出小石掌握了必要的检查经验和技巧，仅能表明小石已经掌握了一些初步的查账方法。鲁组长进一步指出，能否发现异常情况不仅与被检查单位有没有问题及检查人员的认真程度有关，但同时更与检查人员的检查思路、检查经验、敬业精神及对问题的敏感度有关。具体到对甲公司的检查，尽管甲公司账面核算似乎很规范，看不出异常，但实际上只要对一些情况稍加分析就会发现疑点。比如，小石检查过的财务费用中，甲公司列支了向本单位及外单位个人借款九个月的利息97万元(其中外单位人员的利息占了一半多)，其利率没有超过税法规定的同期同类贷款利率，且甲公司都已履行了相关扣缴义务。从表面上看，该情况似乎没有问题，但稍有检查经验的人就知道，企业向个人的借款往往都属于高利贷性质，在绝大多数情况下，单位向个人融资的利率都是同期同类银行贷款利率的三到四倍，而甲公司举借大额借款长达九个月，但其借款利率竟然没有超过同期同类银行贷款利率，该情况实属异常。

由此可见，小石虽然检查了甲公司账面上向个人借款的利率未超过税法规定标准的情况，但未能以必要的职业怀疑态度去分析利率偏低这一明显有悖常理的情况，更未能发现正常利率背后可能隐藏的问题。实际上，检查经验稍丰富的检查人员都知道，大多数企业向个人借款之所以在账面上列支不高于同期同类银行贷款的利息，一是为了避免超标准列支利息后需纳税调整补交企业所得税，二是为了避免在账面因多支付利息而需多代扣代缴个人所得税。

所以，从此角度分析，甲公司很可能用其他方面的资金支付了高于同期同类银行贷款利率部分的借款利息(最常见的为账外资金)，如果是这样，就说明甲公司很可能存在账外账，即很可能存在账外经营的情况，而要发现账外经营就不能仅仅把检查的视角局限在企业账面。所以，检查人员不仅要掌握税法规定的各项成本、费用正常的列支标准，而且还要善于看到账面出现的一些不符合常规、情理和逻辑的情况或现象，同时更要善于进行逻辑推理、综合分析及合理判断这些情况或现象背后可能隐藏的问题。只有这样，才有可能发现企业存在的偷税问题的各种蛛丝马迹。当然，如何才能发现这些蛛丝马迹，鲁组长还当场指点了小石一个小窍门：如对凡是税法明确规定了列支标准的内容，而企业又偏偏刚好没有超标，则检查人员一定要仔细检查没有超标是否属于正常情况，是否存在人为调控的可能。除了上述利息的问题外，鲁组长又列举了最常见的业务招待费，如企业账面前十个月的业务招待费都正常发生，但最后两个月的发生额却很少，以至全年度的业务招待费刚好未超过或略微超过业务收入的0.5%，这说明很可能是企业为了防止超标而故意在控制账面列支的业务招待费，此时，检查人员可以检查企业后两个月的会务费是否明显增加，或次年初的业务招待费是否明显增加，以防止企业逃避对业务招待费的纳税调整来降低税负。

最后，鲁组长将自己实际上早已查明的，甲公司用收入不入账形成的账外资金支付向个人借款利息的情况全盘告诉了小石，同时还说明了甲公司不仅存在截留收入偷逃增值税和企业所得税的问题，而且还存在的少代扣代缴个人所得税的问题。鲁组长指出，这些问题都不是可以从账面直接发现并查明，往往都有一定的伪装或假象，需要通过对账面一些不符合常规、情理和逻辑的情况或现象，在进行必要的去伪存真、综合分析、逻辑推理及合理判断后才能够揭示，也只有这样，检查工作才能不放过企业可能存在的偷税问题的各种蛛丝马迹。最终，甲公司自然受到了补税罚款的处理、处罚。

分析

上述案例揭示了一大问题：即年轻的检查人员虽然在参加检查培训时学习了一些检查知识，但这些知识往往都是理论型的，还需要年轻的检查人员在检查实务中的实践和检验。而由于年轻的检查人员往往缺少检查实战的锻炼，检查时不是只会简单运用检查知识就是很可能表现出教条主义，所以，年轻的检查人员将检查知识理论结合实践，还需要老检查人员耐心的传帮带。如在上述案例中，鲁组长用小石亲身经历的案例给小石上了一堂生动的案例剖析课，让小石加深了对纳税检查方法和技巧的理解和掌握。所以，检查中的以老带新务必要理论联系实际，千万不能教条主义，要通过对现实深动的案例讲解和分析，采用启发式辅导的方式方法，这样不仅能够让新入门的检查人员加深理解和牢固掌握对所接触问题检查的方式方法，而且还能够培养新检查人员善于分析、举一反三、触类旁通的能力，只有这样，才能使得以老带新起到事半功倍的成效，才能让年轻检查人员尽快成才。