案例

某税务检查组至生产电脑绣花机的甲公司检查所得税汇算清缴情况。检查组进点后，在对甲公司销售情况进行了解时得知，其销售对象绝大多数都是个体户。于是，检查组怀疑甲公司很可能利用个体客户不需要开票的特点，从而将这些收入记入账外，但苦于没有找到线索和证据，一时无法查明相关情况。

丁组长分析，由于离甲公司30公里处有一规模很大的DS绣品市场，甲公司很多客户就在该市场销售绣品并在附近组织生产，如果到该市场上找甲公司的客户调查一定会有收获。丁组长同时也担心，由于目前仅掌握这些个体户的单位名称或业主姓名，没有具体地址，在拥有近一万个营业门面及摊位的大市场寻找目标犹如大海捞针，更何况这些个体户经常外出跑业务，即使能够找到具体地址也未必能够遇到本人。

一时之间，丁组长没有其他更好的办法，在权衡利弊后还是决定前往调查，并按常规程序先行与DS市场的主管税务机关取得了联系。然而，尽管有当地同行的配合，检查组的初步检查仍无所获。检查组一上午走访了六七家个体户，但他们不是外出，就是以定额纳税没有保管好票据、票据不全及没有记账等理由，拒绝出示账簿及票据。

外部调查不顺让丁组长感到很郁闷，究竟怎样才能找到突破口并让这些个体户肯说实话?丁组长仔细回忆并分析了上午的情形，由于调查时都是从怀疑甲公司有问题并请个体户配合的角度切入，而且有当地税务机关人员在场，因此，这些个体户不会轻易承认自己没有索要发票，他们往往都是找出各种理由一推了之，这样既保护了自己也不得罪甲公司。所以，外部调查没有能得到很好的配合，没有收获在情理之中。想到这里，丁组长决定下午的调查改变策略，并与当地同行说明了自己的想法。

下午到达第一家个体户时，当地税务部门在向个体户简单介绍了丁组长一行的来意后借故离开。丁组长对客户说，他们正在对甲公司的纳税情况进行评估，并且已对甲公司账面的会计核算及纳税情况进行了初步检查，但还需要对甲公司的经营情况做一些外部调查，希望该个体户积极配合。接着，丁组长询问了该个体户几个问题，如与甲公司发生交易的时间、类型、金额、交易是否签订了合同，交易过程中甲公司有无表示不要发票可适当降价，甲公司是否都开具了发票等。尽管对方讲了一些情况，但回答仍是谨慎，仍旧不说也不拿出甲公司开的收款收据。

虽然没有达到目的，但丁组长判断出甲公司与客户之间已建立了良好的沟通关系，便提出些容易引起个体户关注的问题：你们单位购买的甲公司电脑绣花机的质量如何?产品售后服务的情况如何?此话题一出，果然触动了个体户的神经。个体户明确表示，甲公司的产品价格偏高，质量还不好，经常要维修，打电话报修要两三天才来，严重影响了正常的生产，而且维修费、零配件也特别贵。这时，丁组长话锋一转，不再谈以上话题，而是对该客户说：你们单位是不是还欠甲公司一些货款或维修款?如果还有欠款，那人家怎么有积极性来给你维修呢?该客户很激动地反驳说，最后一笔维修费在拿到甲公司开的收款收据后的当天下午就付清了，他们从不欠费。但丁组长接着又说，你们最好把维修的收款收据都拿出来，我们抄下来顺便帮着带回甲公司核对一下。

这时，客户终于拿出了好几张收款收据，丁组长按照时间顺序简单理了一下后，便一一记下了这些收款收据的号码、金额、开据人、填开时间、收款项目等内容。就这样，丁组长如法炮制，下午一口气又跑了四家个体户，其中三家都顺利地拿出了收款收据，丁组长都一一做了详细记录。

回到甲公司，除了被调查客户的名称外，检查组将外部调查的总体情况与甲公司和盘托出，在众多事实面前，甲公司不得不承认，凡是对外提供的维修和销售零配件，只要客户不需要开具发票的，甲公司均开具收款收据且都在账外记录。在三年的时间内，甲公司一共隐瞒了186万元的销售收入。最终，甲公司自然受到了应有的处理和处罚。

分析

在日常税收征管中常常有这样几种情况：一是由于实行定额纳税的个体户购买货物或劳务不索要发票及不按规定记账的情况很多，这给对这些企业及个体户税收的征、管、查带来了很大障碍;二是由于税务外部调查不是对被调查个体户的检查，税务机关对被调查个体户往往缺乏必要的抓手和约束，一些被调查个体户因存在或多或少的问题往往不愿积极配合调查，从而在很大程度上影响了调查的顺利进行;三是一些个体户深知拿出一些重要证据(如上述案例中的收款收据)不仅对对方单位不利，而且还会因得罪对方单位而影响到自身的业务。

正是由于上述三方面的原因，使得许多个体户不愿意配合税务调查，给税务调查带来了很大困难。然而，在上述案例中，税务调查人员尽管遇到了很大困难，但由于丁组长在遇到困难后善于思考，及时、巧妙地改变了调查的切入点，通过简单提问引起了被调查个体户对相关问题的共鸣，打开了对方的话匣子，让个体户主动拿出了被检查单位对外开出的收款收据，从而使调查工作得以顺利进行，由此可见，找准切入的话题、抓住切入的时机是税务调查的关键所在。

实际上，对于绝大多数个体户而言，不管是否实行定额纳税，一般都会保存经营活动中获取的各种票据(那怕是白纸条)，只是因担心拿出来可能会给自己及对方单位带来不利影响而不愿拿出。但税务检查人员须知道，为了解除被调查对象的戒备心里，取得对方的信任，可适当变动提问的角度和方式方法。上述案件中，检查人员在变动提问的角度后，就使得外部调查取得突破性进展。