会计实务
汇算清缴后，三种情形需要补充申报
添加日期：2016年07月29日
2015年所得税汇算清缴工作已经结束了，但笔者发现，由于纳税人对税法的不了解等认识上的偏差，仍有不少纳税人存在一些涉税风险，需要按规定补充申报。具体情况主要表现在以下3个方面。
各种预提费用未支付也未调整
这种情形主要在“预提费用”“其他应付款”“长期应付款”和“应付利息”等负债类科目贷方余额中体现。
比如：A公司2012年开业，2016年5月15日，申报2015年应纳税所得额26万元。已知该公司符合税法规定的小型微利企业条件，所以，申报当年所得税为4.55万元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，预提的2015年度借款利息支出30万元，已作为财务费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在2015年所得税汇算清缴以后仍未支付，没有取得相应的有效凭证。那么，A公司应该如何进行所得税处理?
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税收总局公告2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，A公司30万元借款利息不能作为2015年费用在所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。这样，A公司应申报2015年所得税14万元[(26+30)×25%]，应补缴企业所得税9.45万元，需要按规定补充申报。
汇缴年度工资、薪金未实际支付也未调整
这种情形主要在“应付职工薪酬”和“其他应付款”等负债类科目贷方余额中体现。
比如：B公司2016年5月20日，申报2015年应纳税所得额200万元，申报当年所得税为50万元。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，计提的2015年度各种奖金100万元，已作为成本费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在2015年所得税汇算清缴结束以后仍有60万元未发放。那么,对此B公司应该如何进行所得税处理?
根据《国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第二条“企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资、薪金税前扣除问题”的通知精神：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资、薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。但根据国家税务总局2011年第34号公告规定，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，B公司2015年工资、薪金60万元在汇缴以后未支付，不得扣除。这样，B公司应申报2015年所得税65万元[(200+60)×25%]，应补缴企业所得税15万元(60×25%)，需要按规定补充申报。
估价的材料和库存商品未取得发票也未调整
这种情形主要在“原材料”和“库存商品”等资产类科目借方余额中体现。
比如：C公司2016年5月30日，申报2015年应纳税所得额1200万元，申报当年所得税为300万元(1200×25%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，估价入账原材料一批，价税合计468万元，但由于未按规定时间付款，在2016年7月8日仍未取得增值税发票。那么，对此C公司应该如何进行涉税处理?
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。所以，C公司468万元的材料，不能作为2015年的成本费用，在所得税前扣除。
作者单位：湖北省十堰市武当山旅游经济特区国税局
各种预提费用未支付也未调整
这种情形主要在“预提费用”“其他应付款”“长期应付款”和“应付利息”等负债类科目贷方余额中体现。
比如：A公司2012年开业，2016年5月15日，申报2015年应纳税所得额26万元。已知该公司符合税法规定的小型微利企业条件，所以，申报当年所得税为4.55万元(26×25%-26×7.5%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，预提的2015年度借款利息支出30万元，已作为财务费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在2015年所得税汇算清缴以后仍未支付，没有取得相应的有效凭证。那么，A公司应该如何进行所得税处理?
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税收总局公告2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，A公司30万元借款利息不能作为2015年费用在所得税前扣除，应调增应纳税所得额30万元。这样，A公司应申报2015年所得税14万元[(26+30)×25%]，应补缴企业所得税9.45万元，需要按规定补充申报。
汇缴年度工资、薪金未实际支付也未调整
这种情形主要在“应付职工薪酬”和“其他应付款”等负债类科目贷方余额中体现。
比如：B公司2016年5月20日，申报2015年应纳税所得额200万元，申报当年所得税为50万元。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，计提的2015年度各种奖金100万元，已作为成本费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在2015年所得税汇算清缴结束以后仍有60万元未发放。那么,对此B公司应该如何进行所得税处理?
根据《国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第二条“企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资、薪金税前扣除问题”的通知精神：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资、薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。但根据国家税务总局2011年第34号公告规定，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，B公司2015年工资、薪金60万元在汇缴以后未支付，不得扣除。这样，B公司应申报2015年所得税65万元[(200+60)×25%]，应补缴企业所得税15万元(60×25%)，需要按规定补充申报。
估价的材料和库存商品未取得发票也未调整
这种情形主要在“原材料”和“库存商品”等资产类科目借方余额中体现。
比如：C公司2016年5月30日，申报2015年应纳税所得额1200万元，申报当年所得税为300万元(1200×25%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015年12月，估价入账原材料一批，价税合计468万元，但由于未按规定时间付款，在2016年7月8日仍未取得增值税发票。那么，对此C公司应该如何进行涉税处理?
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。所以，C公司468万元的材料，不能作为2015年的成本费用，在所得税前扣除。
作者单位：湖北省十堰市武当山旅游经济特区国税局
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