以案说法
江西某混凝土有限公司未扣缴税款案
添加日期：2015年03月31日
一、案件背景
（一）案件来源
本案件属于省稽查局转办、市稽查局交办的举报案件。
（二）企业基本情况
某混凝土有限公司，成立于2010年11月，有3个股东，现有职工12名，经济性质为：私营有限责任公司，注册资本：30000000元，生产经营范围：混凝土生产、销售。涉及主要地方税种：个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、教育费附加收入、地方教育附加。
企业纳税情况：2013年1月1日～2014年6月30日内共纳税（费）80631.14元。其中：2013年度，印花税6664.90元，城市维护建设税22680.36元，教育费附加13608.21元，地方教育费附加9072.16元；2014年度，印花税6236.40元，城市维护建设税10474.56元，教育费附加6284.73元，地方教育费附加4189.82元，个人所得税1420.00元。
二、检查过程及方法
该县地税局稽查局在接到案件后，立即成立专案检查组，召开会议进行专题研究。经过对所举报内容认真分析，检查组认为该企业很有可能存在未按规定扣缴个人所得税、资源税等。据此确定了检查工作方案，成立了两个调查组：一个外调组，专门负责调查与该纳税人有经营来往的相关企业及其往来帐目；一个内查组，专门负责对该纳税人账簿、凭证及涉税资料的检查。为及时找到可疑点和突破口，检查人员认真了解被查企业行业特点，从征管信息化系统中找出涉案企业近几年的纳税情况，拟定了详细的检查方案，将具体检查任务落实到每个检查人员。
在检查过程中，检查组采用了详查法和外调法,采取实地核实、调取账簿资料、外调、询问等方式，了解企业基本情况、掌握涉税证据、对该公司账面进行全面检查。重点检查了印花税、资源税、个人所得税等。经过检查组近一个月的认真仔细的检查，该企业未扣缴税款案逐渐浮出水面。
三、违法事实
（一）2013年度
1.印花税
经检查核实，该纳税人在本年度内，购销合同的计税依据7036033.00元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第七条等规定，应缴购销合同印花税2110.80元，已缴1634.90元，少缴475.90元。本年度小计少缴印花税475.90元。
2.个人所得税
经检查核实，该纳税人在本年度内，工资薪金、所得的计税依据12000.00元，根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第六条、第八条及《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）等规定，应扣工资薪金、所得个人所得税360.00元，已扣0.00元，少扣360.00元。本年度小计少扣个人所得税360.00元。
3.资源税
(1)经检查核实，该纳税人在本年度内，其他非金属矿原矿-河砂的计税依据16370.03m3，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于增列资源税征税项目及有关问题的通知》（赣地税发[1997]174号）第一条第二款第一项第一目等规定，应扣其他非金属矿原矿-河砂资源税8185.02元，已扣0.00元，少扣8185.02元。
(2)其他非金属矿-碎石的计税依据17435.00吨，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于印发《江西省建筑材料资源税征收管理暂行办法》的通知（赣地税发[2000]143号）等规定，应扣其他非金属矿-碎石资源税34870.00元，已扣0.00元，少扣34870.00元。
本年度小计少扣资源税43055.02元。
（二）2014年度
1.印花税
经检查核实，该纳税人在本年度内，购销合同的计税依据4338433.00元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第七条等规定，应缴购销合同印花税1301.50元，已缴1206.40元，少缴95.10元。本年度小计少缴印花税95.10元。
2.个人所得税
经检查核实，该纳税人于2014年1月16日收取某工程有限承建的某小区商品商砼销售收入660000.00元未计入公司账簿中，经2014年1月20日股东会决定分红，并于当日分红，具体见分红表。根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第六条和《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第八条第七项及《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文等规定，应扣利息股息红利所得个人所得税132000.00元，已扣0.00元，少扣132000.00元。本年度小计少扣个人所得税132000.00元。
3.资源税
（1）经检查核实，该纳税人在本年度内，其他非金属矿原矿-河砂的计税依据6731.00m3，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于增列资源税征税项目及有关问题的通知》（赣地税发[1997]174号）第一条第二款第一项第一目等规定，应扣其他非金属矿原矿-河砂资源税3365.50元，已扣0.00元，少扣3365.50元。
（2）其他非金属矿-碎石的计税依据11096.00吨，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于印发《江西省建筑材料资源税征收管理暂行办法》的通知（赣地税发[2000]143号）等规定，应扣其他非金属矿-碎石资源税22192.00元，已扣0.00元，少扣22192.00元。
本年度小计少扣资源税25557.50元。
本年共计少缴地方各税（费）157652.60元，其中：印花税少缴95.10元，个人所得税少扣132000.00元，资源税少扣25557.50元。
本检查所属期间共计少缴地方各税（费）201543.52元，其中：个人所得税132360.00元，资源税68612.52元，印花税571.00元。
四、处理、处罚结果
（一）2013年度
1.该纳税人采用不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的手段，造成少缴印花税475.90元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为不进行纳税申报，不缴少缴税款，追缴少缴税款475.90元，并建议罚款237.95元。
2.该纳税人采用应扣未扣税款的手段，造成少缴个人所得税360.00元，资源税43055.02元，根据《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为扣缴义务人不履行代扣代缴义务，责成补扣税款43415.02元，并建议罚款21707.51元。
3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，加收滞纳金61.20元。其中：印花税滞纳金61.2元。
本年共计应补缴地方各税（费）43890.92元，滞纳金61.20元，建议罚款21945.46元。其中：个人所得税税款360.00元，罚款180.00元，资源税税款43055.02元，罚款21527.51元，印花税税款475.90元，滞纳金61.20元，罚款237.95元。
（二）2014年度
1.该纳税人采用不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的手段，造成少缴印花税95.10元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为不进行纳税申报，不缴少缴税款，追缴少缴税款95.10元，并建议罚款47.55元。
2.该纳税人采用应扣未扣税款的手段，造成少缴个人所得税132000.00元，资源税25557.50元，根据《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为扣缴义务人不履行代扣代缴义务，建议补扣少扣税款157557.50元，并建议罚款78778.75元。
3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，加收滞纳金3.70元。其中：印花税滞纳金3.7元。
本年共计应补缴地方各税（费）157652.60元，滞纳金3.70元，建议罚款78826.30元。其中：个人所得税税款132000.00元，罚款66000.00元，资源税税款25557.50元，罚款12778.75元，印花税税款95.10元，滞纳金3.70元，罚款47.55元。
以上共计查补总额302380.18元，包括：
1.查补税（费）：201543.52元，其中：个人所得税132360.00元，资源税68612.52元，印花税571.00元。
2.加收滞纳金：64.90元，其中：印花税滞纳金64.90元。
3.罚款：100771.76元。
五、启示与思考
本案带给我们的启示与思考主要有：由于财务人员对会计准则和税法不熟悉，对一些小税种申报计算不够认真，结果导致单位因少申报纳税或未扣缴税款被加收滞纳金和处以罚款。在分析纳税人存在过错，应加强会计、税法知识学习的同时，我们是否应该反思一下税务部门在为纳税人服务方面存在的问题，如果我们税收政策的宣传、纳税辅导方面及时跟进，不仅本案检查的单位，甚至有更多的纳税人可以规避税收风险，税法的遵从度会更高。
（一）案件来源
本案件属于省稽查局转办、市稽查局交办的举报案件。
（二）企业基本情况
某混凝土有限公司，成立于2010年11月，有3个股东，现有职工12名，经济性质为：私营有限责任公司，注册资本：30000000元，生产经营范围：混凝土生产、销售。涉及主要地方税种：个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、教育费附加收入、地方教育附加。
企业纳税情况：2013年1月1日～2014年6月30日内共纳税（费）80631.14元。其中：2013年度，印花税6664.90元，城市维护建设税22680.36元，教育费附加13608.21元，地方教育费附加9072.16元；2014年度，印花税6236.40元，城市维护建设税10474.56元，教育费附加6284.73元，地方教育费附加4189.82元，个人所得税1420.00元。
二、检查过程及方法
该县地税局稽查局在接到案件后，立即成立专案检查组，召开会议进行专题研究。经过对所举报内容认真分析，检查组认为该企业很有可能存在未按规定扣缴个人所得税、资源税等。据此确定了检查工作方案，成立了两个调查组：一个外调组，专门负责调查与该纳税人有经营来往的相关企业及其往来帐目；一个内查组，专门负责对该纳税人账簿、凭证及涉税资料的检查。为及时找到可疑点和突破口，检查人员认真了解被查企业行业特点，从征管信息化系统中找出涉案企业近几年的纳税情况，拟定了详细的检查方案，将具体检查任务落实到每个检查人员。
在检查过程中，检查组采用了详查法和外调法,采取实地核实、调取账簿资料、外调、询问等方式，了解企业基本情况、掌握涉税证据、对该公司账面进行全面检查。重点检查了印花税、资源税、个人所得税等。经过检查组近一个月的认真仔细的检查，该企业未扣缴税款案逐渐浮出水面。
三、违法事实
（一）2013年度
1.印花税
经检查核实，该纳税人在本年度内，购销合同的计税依据7036033.00元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第七条等规定，应缴购销合同印花税2110.80元，已缴1634.90元，少缴475.90元。本年度小计少缴印花税475.90元。
2.个人所得税
经检查核实，该纳税人在本年度内，工资薪金、所得的计税依据12000.00元，根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第六条、第八条及《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）等规定，应扣工资薪金、所得个人所得税360.00元，已扣0.00元，少扣360.00元。本年度小计少扣个人所得税360.00元。
3.资源税
(1)经检查核实，该纳税人在本年度内，其他非金属矿原矿-河砂的计税依据16370.03m3，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于增列资源税征税项目及有关问题的通知》（赣地税发[1997]174号）第一条第二款第一项第一目等规定，应扣其他非金属矿原矿-河砂资源税8185.02元，已扣0.00元，少扣8185.02元。
(2)其他非金属矿-碎石的计税依据17435.00吨，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于印发《江西省建筑材料资源税征收管理暂行办法》的通知（赣地税发[2000]143号）等规定，应扣其他非金属矿-碎石资源税34870.00元，已扣0.00元，少扣34870.00元。
本年度小计少扣资源税43055.02元。
（二）2014年度
1.印花税
经检查核实，该纳税人在本年度内，购销合同的计税依据4338433.00元，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第七条等规定，应缴购销合同印花税1301.50元，已缴1206.40元，少缴95.10元。本年度小计少缴印花税95.10元。
2.个人所得税
经检查核实，该纳税人于2014年1月16日收取某工程有限承建的某小区商品商砼销售收入660000.00元未计入公司账簿中，经2014年1月20日股东会决定分红，并于当日分红，具体见分红表。根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条、第三条、第六条和《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第八条第七项及《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文等规定，应扣利息股息红利所得个人所得税132000.00元，已扣0.00元，少扣132000.00元。本年度小计少扣个人所得税132000.00元。
3.资源税
（1）经检查核实，该纳税人在本年度内，其他非金属矿原矿-河砂的计税依据6731.00m3，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于增列资源税征税项目及有关问题的通知》（赣地税发[1997]174号）第一条第二款第一项第一目等规定，应扣其他非金属矿原矿-河砂资源税3365.50元，已扣0.00元，少扣3365.50元。
（2）其他非金属矿-碎石的计税依据11096.00吨，根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条、第二条、第六条、第九条、第十一条及《江西省地方税务局关于印发《江西省建筑材料资源税征收管理暂行办法》的通知（赣地税发[2000]143号）等规定，应扣其他非金属矿-碎石资源税22192.00元，已扣0.00元，少扣22192.00元。
本年度小计少扣资源税25557.50元。
本年共计少缴地方各税（费）157652.60元，其中：印花税少缴95.10元，个人所得税少扣132000.00元，资源税少扣25557.50元。
本检查所属期间共计少缴地方各税（费）201543.52元，其中：个人所得税132360.00元，资源税68612.52元，印花税571.00元。
四、处理、处罚结果
（一）2013年度
1.该纳税人采用不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的手段，造成少缴印花税475.90元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为不进行纳税申报，不缴少缴税款，追缴少缴税款475.90元，并建议罚款237.95元。
2.该纳税人采用应扣未扣税款的手段，造成少缴个人所得税360.00元，资源税43055.02元，根据《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为扣缴义务人不履行代扣代缴义务，责成补扣税款43415.02元，并建议罚款21707.51元。
3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，加收滞纳金61.20元。其中：印花税滞纳金61.2元。
本年共计应补缴地方各税（费）43890.92元，滞纳金61.20元，建议罚款21945.46元。其中：个人所得税税款360.00元，罚款180.00元，资源税税款43055.02元，罚款21527.51元，印花税税款475.90元，滞纳金61.20元，罚款237.95元。
（二）2014年度
1.该纳税人采用不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的手段，造成少缴印花税95.10元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为不进行纳税申报，不缴少缴税款，追缴少缴税款95.10元，并建议罚款47.55元。
2.该纳税人采用应扣未扣税款的手段，造成少缴个人所得税132000.00元，资源税25557.50元，根据《国家税务总局关于贯彻及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文及《江西省税务行政处罚裁量权适用规则和执行标准》规定，定性为扣缴义务人不履行代扣代缴义务，建议补扣少扣税款157557.50元，并建议罚款78778.75元。
3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，加收滞纳金3.70元。其中：印花税滞纳金3.7元。
本年共计应补缴地方各税（费）157652.60元，滞纳金3.70元，建议罚款78826.30元。其中：个人所得税税款132000.00元，罚款66000.00元，资源税税款25557.50元，罚款12778.75元，印花税税款95.10元，滞纳金3.70元，罚款47.55元。
以上共计查补总额302380.18元，包括：
1.查补税（费）：201543.52元，其中：个人所得税132360.00元，资源税68612.52元，印花税571.00元。
2.加收滞纳金：64.90元，其中：印花税滞纳金64.90元。
3.罚款：100771.76元。
五、启示与思考
本案带给我们的启示与思考主要有：由于财务人员对会计准则和税法不熟悉，对一些小税种申报计算不够认真，结果导致单位因少申报纳税或未扣缴税款被加收滞纳金和处以罚款。在分析纳税人存在过错，应加强会计、税法知识学习的同时，我们是否应该反思一下税务部门在为纳税人服务方面存在的问题，如果我们税收政策的宣传、纳税辅导方面及时跟进，不仅本案检查的单位，甚至有更多的纳税人可以规避税收风险，税法的遵从度会更高。
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