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“营改增”全面试点周年考：税改红利大释放 企业普减负
添加日期：2017年07月17日
“营改增”距离全面试点已经过了一年，但政策的微调并没有放松。
7月11日，财政部和国家税务总局联合发布《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》，进一步明确了建筑服务、承包地流转、金融机构开展贴现、转贴现业务等增值税细节问题。通知显示，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。建筑业增值税采取简易计税的征收率为3%，而采用一般计税方式增值税税率为11%，在进项抵扣较少的情况下，采取简易计税方法税负大幅降低。
“好处十分明显，以前担心的水泥、砖石等难以抵扣的建材，现在都能按照甲供材工程模式抵扣；绿地是免税的；其他各项也能够按照税率做相应抵扣。”合肥宝能公司财务部经理杜莉告诉记者。
作为新增四大行业之一，建筑业营改增和房地产业、金融业一样，被视为难点之一，不过，在国际上，房地产业、金融业增值税至今仍是难解的题，但中国已经有了解决方案。
“可以说，我们在房地产和金融领域全面铺开营改增试点，标志着我国从制度上突破世界增值税禁区，解决了国际上对两行业征收增值税的难题，得到了国际社会广泛关注和积极评价，标志着我国基本上完成了现代消费型增值税制度的构建。”国家税务总局税收科学研究所所长李万甫在近日召开的中法“税法的行政解释与增值税改革”国际研讨会上表示。
结构已完成
尽管房地产和金融业营改增是最后进行试点的四行业之一，但是在国际上，这已经属于突破性进展。“在全世界，房地产业和金融业的增值税都是难题。我们国家却正在积极解决这两个行业问题，对发达国家来讲，也是一种示范。”上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建告诉记者。
由于政策平移，需要解决的难题大大减少。
“原本我们担心的就是抵扣问题，由于有很多难以开具发票的环节，包括建材、人力，导致在进项方面难以抵扣，现在这些政策都得到了妥善解决，而且优惠力度超出我们预期。”杜莉告诉记者。
一个例子是，尽管增值税按照营业税平移，统一按照5%的比例缴纳，但是营业税是一次性全额缴纳，增值税可在收到预收账款时，按照3%先行缴纳，待开具发票或确认收入之后再补缴剩下的2%。这为企业在开发阶段节约了大量资金。
对于金融业来说，压力也存在。由于银行业属于轻资产行业，大部分成本集中在人力成本等无法抵扣的环节，大规模购进固定资产的行为少，导致可抵扣进项少，而且银行业务种类多、会计核算复杂，业务梳理难度大，结算时间特殊，抵扣凭证的获取存在滞后，导致对进项税额进行抵扣时存在延迟。这些让银行很忧虑。
同时，银行对外发放的贷款所取得的利息需要缴增值税，但企业对此支付的利息却不能作为抵扣，对于企业来说，存在着部分重复征税的问题。
“我们确实担忧过此问题。”徽商银行的财务负责人表示。不过，营改增后，徽商银行2016年各期税负均有下降，二季度下降3.7%，三季度基本持平，四季度下降10.9%，整体税负下降5%。此外，在政策“补丁”下，2016年可冲减前期税款4.87亿元，促成营改增整体税负下降了41.91%。
不仅是新增四行业。在营改增全面铺开的浪潮中，制造业也收获了大量优惠政策。
作为博世和西门子家电全球最大的双开门冰箱工厂，博西华家用电器在“营改增”里也享受到了结构性减税所带来的“红利”。从2012年10月以来，在营改增试点改革历次扩围中，该公司享受的政策红包越来越多，进项抵扣项目的范围越来越广。随着营改增试点改革全面推开，一年来，博西华享受到的建筑安装、金融保险、生活服务等营改增各项进项税额抵扣已超1500万元。更重要的是，新厂房建设、扩建取得不动产项目的进项税额1115.5万元，可以获得全额抵扣。
对奇瑞汽车来说，营改增也是利好不断。无论是厂房改扩建工程，还是取得诸如直接金融收费（信用证）、住宿费等进项抵扣发票，几乎各种业务都不同程度地享受到了政策红利。此外，过路过桥费也按类别以3%、5%的税率进行核算。对金融服务注意区分直接收费服务与贷款服务，不仅提高了经济效益，而且规范了财务管理。“从最初的6+1服务，到后来的7+3行业，再到如今营改增的全面推开，5年中奇瑞累计增加的进项税金超过1.7亿元。”奇瑞汽车税务部部长江澜表示。
营改增不仅打通了二三产业增值税的抵扣链条，更促进了产业分工优化、服务业与工业的深度融合发展，有力地带动了转型升级。
“过去在营业税和增值税同步征收的状况下，服务业征收营业税，制造业征增值税，所以二三产业之间的链条是割断的，互相之间缺少抵扣的制度，因此存在抵扣不足和重复征税，实行营改增之后，所有的行业，所有的企业上下游之间关系的链条打通，都可以做到互相抵扣。”胡怡建表示。
“可以说，我国在课税机制的转换、减税政策的诉求和供给侧结构改革方面均初步实现了改革目标，释放了巨大的改革红利。”李万甫表示。
改革仍继续
“营改增试点开展5年多以来，由不为人知到深入人心，取得了完善税制、企业减负、经济转型、体制优化和促进管理等方面的积极成效，成为全面深化改革中的突出亮点。”胡怡建表示。
2016年，在经济增速整体放缓的情况下，中国第三产业GDP增长7.7%，占GDP的比重为51.6%，同比提高1.4个百分点；高技术制造业增加值同比增长10.8%，比规模以上工业高4.8个百分点。
“当前我国基本上完成了现代消费型增值税制度的构建，税制结构已经基本完成。抵扣机制将应税服务和新增不动产纳入抵扣范围，使得增值税的抵扣链条在一二三产业间得以打通，并将抵扣机制贯穿全行业，营业税重复征税的弊端，也从制度上予以消除。制造业企业外购服务的进项可以抵扣，也激发了制造业购买服务的热情。目前来看，税制转换平稳有序。”李万甫表示。
在李万甫看来，全面营改增试点示范出来的减税红利，并非我们传统意义上所说的税收直接减免，而是通过税种的替代以及课税机制的转换等重大改革举措来逐步实现，实现了营业税和增值税课税机制的有效转换，要达到只减不增的政策目标，同时保存了税负存量格局，基本上维持了税负在各个环节的既有分配格局。
营业税与增值税是我国税收收入中比重较高的两大税种，营改增试点启动以前，营业税和增值税两税合计占税收收入比重约为42%。
增值税的设计以增值额为税基，其链条抵扣机制避免了重复征税，有利于社会分工协作，不会对经济行为产生扭曲。正因为如此，增值税除了筹集财政收入外，还有一些其他流转税不具备的独特功能，就我国当前情况而言，给企业减负之后，市场红利进一步激发，对培育经济发展新动能具有重要作用，将给未来经济培育新动能，带来新增长点。同时，营改增的推行，将改变在生产流通领域不同行业面临的两套税制带来的税收不公平状况，促进市场主体规范化管理，推动形成市场公平竞争的环境。
不过，由于全面营改增动摇了以税种划分收入的分税制财政体制，目前地方税主体税种断层，新的财税体制调整迫在眉睫。现行过渡方案将增值税分成比例由原来的75∶25，调整为50∶50，并将中央从地方上划收入通过税收返还方式返还给地方，确保地方既有财力不变。
此外，增值税的多档税率问题有碍公平竞争，不利于其中性作用的发挥；过渡的营业税优惠政策平抑问题，一定程度上截断了增值税的抵扣链条，影响了税制的完整性和公平性。胡怡建建议，今后，应进一步简并税率，逐步清理增值税优惠政策，妥善处理好改革与立法的关系，等条件成熟，即进行增值税立法。
“目前，全面营改增试点整体进展顺利，但增值税改革仍然任重道远。”胡怡建表示。
7月11日，财政部和国家税务总局联合发布《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》，进一步明确了建筑服务、承包地流转、金融机构开展贴现、转贴现业务等增值税细节问题。通知显示，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。建筑业增值税采取简易计税的征收率为3%，而采用一般计税方式增值税税率为11%，在进项抵扣较少的情况下，采取简易计税方法税负大幅降低。
“好处十分明显，以前担心的水泥、砖石等难以抵扣的建材，现在都能按照甲供材工程模式抵扣；绿地是免税的；其他各项也能够按照税率做相应抵扣。”合肥宝能公司财务部经理杜莉告诉记者。
作为新增四大行业之一，建筑业营改增和房地产业、金融业一样，被视为难点之一，不过，在国际上，房地产业、金融业增值税至今仍是难解的题，但中国已经有了解决方案。
“可以说，我们在房地产和金融领域全面铺开营改增试点，标志着我国从制度上突破世界增值税禁区，解决了国际上对两行业征收增值税的难题，得到了国际社会广泛关注和积极评价，标志着我国基本上完成了现代消费型增值税制度的构建。”国家税务总局税收科学研究所所长李万甫在近日召开的中法“税法的行政解释与增值税改革”国际研讨会上表示。
结构已完成
尽管房地产和金融业营改增是最后进行试点的四行业之一，但是在国际上，这已经属于突破性进展。“在全世界，房地产业和金融业的增值税都是难题。我们国家却正在积极解决这两个行业问题，对发达国家来讲，也是一种示范。”上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建告诉记者。
由于政策平移，需要解决的难题大大减少。
“原本我们担心的就是抵扣问题，由于有很多难以开具发票的环节，包括建材、人力，导致在进项方面难以抵扣，现在这些政策都得到了妥善解决，而且优惠力度超出我们预期。”杜莉告诉记者。
一个例子是，尽管增值税按照营业税平移，统一按照5%的比例缴纳，但是营业税是一次性全额缴纳，增值税可在收到预收账款时，按照3%先行缴纳，待开具发票或确认收入之后再补缴剩下的2%。这为企业在开发阶段节约了大量资金。
对于金融业来说，压力也存在。由于银行业属于轻资产行业，大部分成本集中在人力成本等无法抵扣的环节，大规模购进固定资产的行为少，导致可抵扣进项少，而且银行业务种类多、会计核算复杂，业务梳理难度大，结算时间特殊，抵扣凭证的获取存在滞后，导致对进项税额进行抵扣时存在延迟。这些让银行很忧虑。
同时，银行对外发放的贷款所取得的利息需要缴增值税，但企业对此支付的利息却不能作为抵扣，对于企业来说，存在着部分重复征税的问题。
“我们确实担忧过此问题。”徽商银行的财务负责人表示。不过，营改增后，徽商银行2016年各期税负均有下降，二季度下降3.7%，三季度基本持平，四季度下降10.9%，整体税负下降5%。此外，在政策“补丁”下，2016年可冲减前期税款4.87亿元，促成营改增整体税负下降了41.91%。
不仅是新增四行业。在营改增全面铺开的浪潮中，制造业也收获了大量优惠政策。
作为博世和西门子家电全球最大的双开门冰箱工厂，博西华家用电器在“营改增”里也享受到了结构性减税所带来的“红利”。从2012年10月以来，在营改增试点改革历次扩围中，该公司享受的政策红包越来越多，进项抵扣项目的范围越来越广。随着营改增试点改革全面推开，一年来，博西华享受到的建筑安装、金融保险、生活服务等营改增各项进项税额抵扣已超1500万元。更重要的是，新厂房建设、扩建取得不动产项目的进项税额1115.5万元，可以获得全额抵扣。
对奇瑞汽车来说，营改增也是利好不断。无论是厂房改扩建工程，还是取得诸如直接金融收费（信用证）、住宿费等进项抵扣发票，几乎各种业务都不同程度地享受到了政策红利。此外，过路过桥费也按类别以3%、5%的税率进行核算。对金融服务注意区分直接收费服务与贷款服务，不仅提高了经济效益，而且规范了财务管理。“从最初的6+1服务，到后来的7+3行业，再到如今营改增的全面推开，5年中奇瑞累计增加的进项税金超过1.7亿元。”奇瑞汽车税务部部长江澜表示。
营改增不仅打通了二三产业增值税的抵扣链条，更促进了产业分工优化、服务业与工业的深度融合发展，有力地带动了转型升级。
“过去在营业税和增值税同步征收的状况下，服务业征收营业税，制造业征增值税，所以二三产业之间的链条是割断的，互相之间缺少抵扣的制度，因此存在抵扣不足和重复征税，实行营改增之后，所有的行业，所有的企业上下游之间关系的链条打通，都可以做到互相抵扣。”胡怡建表示。
“可以说，我国在课税机制的转换、减税政策的诉求和供给侧结构改革方面均初步实现了改革目标，释放了巨大的改革红利。”李万甫表示。
改革仍继续
“营改增试点开展5年多以来，由不为人知到深入人心，取得了完善税制、企业减负、经济转型、体制优化和促进管理等方面的积极成效，成为全面深化改革中的突出亮点。”胡怡建表示。
2016年，在经济增速整体放缓的情况下，中国第三产业GDP增长7.7%，占GDP的比重为51.6%，同比提高1.4个百分点；高技术制造业增加值同比增长10.8%，比规模以上工业高4.8个百分点。
“当前我国基本上完成了现代消费型增值税制度的构建，税制结构已经基本完成。抵扣机制将应税服务和新增不动产纳入抵扣范围，使得增值税的抵扣链条在一二三产业间得以打通，并将抵扣机制贯穿全行业，营业税重复征税的弊端，也从制度上予以消除。制造业企业外购服务的进项可以抵扣，也激发了制造业购买服务的热情。目前来看，税制转换平稳有序。”李万甫表示。
在李万甫看来，全面营改增试点示范出来的减税红利，并非我们传统意义上所说的税收直接减免，而是通过税种的替代以及课税机制的转换等重大改革举措来逐步实现，实现了营业税和增值税课税机制的有效转换，要达到只减不增的政策目标，同时保存了税负存量格局，基本上维持了税负在各个环节的既有分配格局。
营业税与增值税是我国税收收入中比重较高的两大税种，营改增试点启动以前，营业税和增值税两税合计占税收收入比重约为42%。
增值税的设计以增值额为税基，其链条抵扣机制避免了重复征税，有利于社会分工协作，不会对经济行为产生扭曲。正因为如此，增值税除了筹集财政收入外，还有一些其他流转税不具备的独特功能，就我国当前情况而言，给企业减负之后，市场红利进一步激发，对培育经济发展新动能具有重要作用，将给未来经济培育新动能，带来新增长点。同时，营改增的推行，将改变在生产流通领域不同行业面临的两套税制带来的税收不公平状况，促进市场主体规范化管理，推动形成市场公平竞争的环境。
不过，由于全面营改增动摇了以税种划分收入的分税制财政体制，目前地方税主体税种断层，新的财税体制调整迫在眉睫。现行过渡方案将增值税分成比例由原来的75∶25，调整为50∶50，并将中央从地方上划收入通过税收返还方式返还给地方，确保地方既有财力不变。
此外，增值税的多档税率问题有碍公平竞争，不利于其中性作用的发挥；过渡的营业税优惠政策平抑问题，一定程度上截断了增值税的抵扣链条，影响了税制的完整性和公平性。胡怡建建议，今后，应进一步简并税率，逐步清理增值税优惠政策，妥善处理好改革与立法的关系，等条件成熟，即进行增值税立法。
“目前，全面营改增试点整体进展顺利，但增值税改革仍然任重道远。”胡怡建表示。
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